92 2

sowo, lecz skutki tego nie zostały rozliczone, to należy uwzględnić przyjęty w danej jednostce sposób wyceny aktywów krótkoterminowych:

•    Jeżeli inwestycje krótkoterminowe są wyceniane według zasady niższej ceny (nabycia albo rynkowej), to należy równowartość odpisu aktualizującego długoterminowe aktywa finansowe przeksięgować ze strony Ma konta 099 „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” na stronę Wn konta 810 „Pozostałe kapitały (fundusze) własne”.

•    Jeżeli natomiast inwestycje krótkoterminowe są wyceniane wyłącznie w wartości rynkowej, to należy przeksięgować równowartość odpisu aktualizującego ze strony Wn konta 810 „Pozostałe kapitały (fundusze) własne” na stronę Ma konta 750 „Przychody finansowe” i jednocześnie wyksięgować ze strony Ma konta 099 „Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe” na stronę Wn konta 149 „Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe”. Należy również dokonać korekty tego odpisu, gdy cena rynkowa inwestycji krótkoterminowej różni się od zaktualizowanej wartości przekwalifikowanych aktywów długoterminowych. Gdy wartość rynkowa inwestycji krótkoterminowej jest:

-    mniejsza, wówczas trzeba zaksięgować różnicę między cenami po stronie Ma konta 149 „Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe” i stronie Wn konta 751 „Koszty finansowe”,

-    większa, wówczas różnicę trzeba zaksięgować po stronie Wn konta 149 „Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa finansowe” i stronie Ma konta 750 „Przychody finansowe”.

W sytuacji odwrotnej, gdy przekwalifikowuje się krótkoterminowe aktywa finansowe do długoterminowych aktywów finansowych, należy przestrzegać następujących zasad:

•    jeżeli inwestycje krótkoterminowe są wyceniane według zasady niższej ceny (nabycia albo rynkowej), to na dzień przekwalifikowania do inwestycji długoterminowych wycena następuje po cenie, która jest niższa;

•    jeżeli do wyceny inwestycji krótkoterminowych stosuje się cenę rynkową, to po tej cenie przyjmuje się je do przekwalifikowania.

Omówione przypadki przekwalifikowania mają miejsce, gdy jednostka gospodarcza zmienia swoją politykę inwestycyjną, a także w przypadku aktywów długoterminowych, gdy w nadchodzącym roku obrotowym korzyści z nich będą podlegały realizacji, np. nastąpi spłata pożyczki, wykup obligacji, sprzedaż akcji.

Do konta 030 „Długoterminowe aktywa finansowe” należy prowadzić ewidencję analityczną, umożliwiającą ustalenie wartości poszczególnych składników tego majątku według ich tytułów w sposób odpowiadający potrzebom sprawozdawczości finansowej. Ewidencja analityczna powinna stwarzać możliwość kontroli należnych dywidend i odsetek z racji posiadanych udziałów i papierów wartościowych.

92