Podatek od towarów i usług

Podatek akcyzowy

28.06.21

1

Zakres wykładu



Rodzaje podatków pośrednich w Polsce



Podatki pośrednie Wspólnoty Europejskiej



Harmonizacja



Podatek od towarów i usług



Podatek akcyzowy



Pozostałe podatki pośrednie od gier i od czynności

cywilnoprawnych

28.06.21

2

Zarys historyczny



Starożytna Grecja i Rzym – centesima



Średniowiecze – cła wewnętrzne



Nowożytnie – opłaty monopolowe, od XVII w.

daniny stemplowe, jako podatki konsumpcyjne



Rozwój koniec XIX w. pobierane jako podatki

konsumpcyjne Hiszpania, Francja



XX w. rozwój podatków obrotowych Niemcy

1918r., Francja- 1920



Jako podatek VAT od końca lat 60-tych

28.06.21

3

Rozwiązania polskie



1926 wprowadzenie polskiej ustawy o podatku

obrotowym



Do 1939 roku obowiązywały opłaty

monopolowe i podatek przemysłowy



Po wojnie od 1949 r. likwidacja akcyzy i ceł



Do 1993 roku obowiązywał podatek obrotowy



Od 1993 podatek od towarów i usług oray

podatek akcyzowy

28.06.21

4

Podatki unijne



Podatek od towarów i usług



Podatek akcyzowy



Zakres terytorialny: obszar terytorium

wspólnoty, obszary wyłączone ze wspólnoty



Państwa trzecie, jako wspólnotowe dla

potrzeb dyrektywy 2006/112/WE: Wyspa Man,
Monako, Królestwa Akrotiri i Dhekalia

28.06.21

5

Od 2007 roku UE liczy obecnie 27
państw członkowskich

1951 r. Paryż EWWiS
Rozwiązany w 2002
r.

Traktat o
ustanowieniu EWG
dzisiaj EU 1957 r.
Rzym oraz EWEA
(Członkowie Belgia,
Francja, FRN,
Holandia,
Luksemburg,
Włochy)

1992 Traktat z
Maastrich UE

Dyrektywa z 28 listopada 2006 r. nr 2006/112/WE

Dyrektywa Rady z 25 lutego 1992 roku nr 92/12/EWG

Wspólnota Europejska

Które należą do kraju,
Wspólnoty, kraje trzecie



Warszawa,



Kraków



Skład Wolnocłowy Port Gdańsk



Moskwa



Monako,



Rzym



Bukareszt



Wyspa Man



New York

28.06.21

7

28.06.21

8

Stawki podatków obrotowych w UE w %

Podstawowe stawki
podatku VAT

28.06.21

9

15

15

15

16

17,5

18

18

18

18

19

19

19

19

19

19

19,6

20

20

20

20

20

21

21

22

22

25

25

0

5

10

15

20

25

30

Regulacje prawne podatków pośrednich w Polsce

28.06.21

10

Ustawa z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i

usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmian)

Ustawa z 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym
(Dz. U. nr 3, poz. ze zmian)

Ustawa z dnia 2 grudnia 1993 roku w sprawie
oznaczania wyrobów znakami skarbowymi akcyzy (Dz.
U. nr 127, poz. 584 ze zmian)

Ustawa z dnia 29 lipca 1992 o grach losowych i

zakładach wzajemnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 4, poz. 27

ze zmian)

Ustawa z dnia 9 września 2000 r o podatku od

czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze

zmian)

Podstawa opodatkowania
VAT



odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju



odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju



Eksport towarów



Import towarów



Wewnątrzwpólnotowe nabycie towarów za

wynagrodzeniem na terytorium kraju



Wewnątrzwpólnotowa dostawa towarów



Obrót profesjonalny i nieprofesjonalny

28.06.21

11

Podatnik podatku VAT



Osoba fizyczna



Osoba prawna,



Jednostka organizacyjna nieposiadająca

osobowości prawnej



Prowadzi działalność gospodarczą



Rezultat tej działalności bez znaczenia

28.06.21

12

Wyłączenia z podatku VAT



Transakcja zbycia przedsiębiorstwa, lub



Zakładu samodzienie sporządzającego bilans



Czynności nie mogące być przedmiotem

prawnie skutecznej umowy

28.06.21

13

Podstawa opodatkowania



Obrót, kwota należna z tytułu sprzedaży

pomniejszona o kwotę podatku należnego



U komisanta – kwota pomniejszona o kwotę

podatku z tytułu dostawy u komitenta



U komitenta – kwota należna pomniejszona o

prowizje komisanta



Obrót pomnieszony o rabaty, skonta, reklamacje

itd



Obrót powiększony o dotacje, subwencje i inne

dopłaty – mające wpływ na cenę towarów



Kwota netto x stawka podatku VAT = podatek

28.06.21

14

Stawki podatku

28.06.21

15

22 % - podstawowa

3 %

7 %

0 %

0 %

Obniżone

Wewnątrzwspólnotowe transakcje

28.06.21

16

II państwo

towar

faktura

towar

I państwo

III państwo

Odbiorca końcowy

Podatnik podatku
akcyzowego



Osoba fizyczna



Osoba prawna,



Jednostka organizacyjna nieposiadająca

osobowości prawnej



Wykonuje czynności opodatkowane podatkiem

akcyzowym



Nabywa i posiada wyroby akcyzowe- nie zapłaciła

akcyzy



Zleceniobiorca usług wytwarzających wyroby

akcyzowe

28.06.21

17

Przedmiot podatku



Produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych



Wyprowadzanie wyrobów akcyzowych ze składu

podatkowego



Sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju



Import lub/i eksport wyrobów akcyzowych



Nabycie wewnątrzwspólnotowe



Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów



Opodatkowaniu podlega nabycie lub posiadanie

wyrobów akcyzowycj, jeżeli nie zapłacono akcyzy

28.06.21

18

28.06.21

19

Podstawa opodatkowania

Zróżnicowana od sposobu wyrażania stawek akcyzy

1. Stawka procentowa - kwota należna z tytułu sprzedaży na
terenie kraju pomiejszona o kwotę należnego podatku od towarów i
usług oraz o kwotę akcyzy od tych towarów

- Kwota jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić za wyroby
akcyzowe przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

-Kwota należna - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
akcyzowych

-Wartość celna powiększona o należne cło (import)

2. Akcyza wyrażona na jednostkę - ilość wyrobów akcyzowych

3. Akcyza na cenie detalicznej - cena wyprodukowana i
wyznaczona na opakowaniu jednostkowym

4. Paliwa silnikowe, oleje opałowe – litry gotowego wyrobu

5. Wyroby alkoholowe – liczba hektolitrów gotowego wyrobu

Składy podatkowe

28.06.21

20

Składami podatkowymi są wydzielone miejsca oznaczone w

zezwoleniu wydanym przez naczelnika urzędu celnego,

podlegające szczególnemu nadzorowi podatkowemu. W składzie

podatkowym wyroby akcyzowe zharmonizowane objęte są

procedurą zawieszenia poboru akcyzy

Skład podatkowy

Magazyn, szczególny

nadzór podatkowy

Zakład/ dostawca

Skład podatkowy

Dostawa

brak podatku

Sprzedaż dla

podmiotu

Obowiązek

zapłaty podatku

Stawki podatku

akcyzowego



Procent podstawy opodatkowania



Kwota na jednostkę wyrobu



Procent maksymalnej ceny detalicznej



Kwota na jednostkę wyrobu i procencie

maksymalnej ceny detalicznej



Przykład:

Papierosy 120 zł na każde 1000 sztuk +

50% maksymalnej ceny detalicznej



Wino – 300 zł od 1 hektolitra

28.06.21

21

Podatek od gier



Jedyny podatek uregulowany ustawą

niepodatkową



Stanowi w całości dochód Skarbu Państwa

28.06.21

22

Podmiot podatku



Podmioty urządzające i prowadzące

działalność w zakresie:



Gier losowych,



Zakładów wzajemnych,



Gier na automatach i gier na automatach o

niskich wygranych



Na podstawie zezwolenia,



Gry i loterie stanowiące monopol państwa

28.06.21

23

Przedmiot podatku

W zależności od prowadzonej działalności



Nabycie losu,lub innego bonu i wygrana

pieniężna



Wygrane pieniężne



Wygrane pieniężne lub rzeczowe na

urządzeniach
mechanicznych,elektromechanicznych i
elektronicznych



Wygrana rzeczowa

28.06.21

24

Podstawa
opodatkowania

W zależności od prowadzonej działalności



Suma wpływów ze sprzedaży losów lub

innych dowodów,



Suma wpłaconych stawek



Różnica pomiędzy kwotą wpłaconą a sumą

wygranych



Suma wpłaconych stawek



Suma wpływów np. w kasynie

28.06.21

25

Literatura uzupełniająca -
wybór



W. Maruchin „Nowe uregulowania z zakresu

VAT“



D.Mączyński „Podatek akcyzowy w prawie

polskim i europejskim“



J.Martini, L.Karpersiuk „VAT w orzecznictwie

Europejskiego Trybunału Europejskiego“

28.06.21

26

28.06.21

27

Dziękuję za uwagę