Rachunkowość finansowa Wykład 3 29-03-2010
W ka\
dym bilansie musi być zachowana równowaga bilansowa A=P
Bilans nazywamy zestawieniem środków gospodarczych, z
ródeł ich finansowania w ściśle
określonej formie dla ściśle określony dzień (zwany momentem bilansowym) i w wyra\
eniu
pieniÄ™\
nym.
Postać zewnętrzna:
- dwustronne zestawienie (poziome)  tradycyjna postać
- dwuczęściowe (pionowe)
*- mo\
e te\
być trzyczęściowe: Aktywa, Zobowiązania, Kapitał własny (rzadko się zdarza)
Prawidłowo sporządzony bilans:
- nazwa podmiotu, adres, regon (informacje o jednostce, której dotyczy), słowo Bilans i data,
na który dzień sporządzono bilans (moment bilansowy)
- wyszczególnienie odpowiednio poklasyfikowane i uszeregowane składniki Aktywów i
Pasywów (w wyra\
eniu pieniÄ™\
nym)
- równowa\
ące się sumy Aktywów i Pasywów
- data sporządzenia i podpis osób upowa\
nionych
Data sporządzenia  dzień, w którym sporządzono zestawienie
Moment bilansowy  dzień, w którym wykonano  fotografie jednostki
Zasady przy sporzÄ…dzaniu bilansu:
1) Równowagi bilansowej
2) ciągłości bilansowej, w trzech aspektach:
a) wyra\
a siÄ™ tym, \
e bilans jest pomostem między kolejnymi okresami
obrotowymi, tzn. bilans zamknięcia jest jednocześnie bilansem otwarcia
b) ciągłośc merytoryczna  przy sporządzaniu kolejnych bilansów stosować te
same zasady (zwłaszcza wyceny) aby zapewnić porównywalność
c) ciągłość formalna  stosowanie tych samych nazw i sposobów grupowania itp.
Układ bilansu  uszeregowanie składników zgodnie z zachowaniem kryterium płynności i
powiązań
Aktywa - według kryterium płynności
Pasywa - według kryterium wymagalności
Kapitał własny jest niewymagalny
Bilans sprawozdawczy  na koniec roku obrotowego, zgodnie z zasadami o rachunkowości
wg. kryterium rosnącego ( tylko bilanse przedsiębiorstw). Bilans banków są sporządzane
odwrotnie.
Niektóre składniki nale\
y korygować.
- układ brutto  pierwotna wartość składników oraz widoczna jest korekta
- układ nett  składniki wycenione są po korekcie
Odbicie zu\
ycia  odpisy umorzeniowo amortyzacyjne
Umorzeni środków trwałych zmniejszenie wartości początkowej składnika
Amortyzacja  zaliczenie tego zu\
ycia
O czym bilans informuje??
1
Rachunkowość finansowa Wykład 3 29-03-2010
O stanie majÄ…tku i z
ródłach jego pochodzenia w danym okresie czasu (obraz statystyczny,
 fotografia ). Informuje o ostatecznym rezultacie w postaci wyniku finansowego roku
bilansowego.
O czym nie informuje?
O kosztach i przychodach
Wycena
O niej zale\
y obraz majątku, wielkość kosztów i wynik finansowy
Zasad ostro\
nej wyceny  lepszy mniejszy wynik finansowy, ale za to realny
Podział bilansu wg czasu
- miesięczny
- kwartalny
- bilans fuzji (tylko w momencie fuzji przedsiębiorstw)
Podział operacji księgowych:
a) bilansowe
b) wynikowe (zawsze jednym ze składników, które zmieniają jest wynik finansowy)
- wpływają na wynik finansowy
- powodują zmianę kapitału własnego
- mamy w nich do czynienia z przychodem/kosztem lub zyskiem/stratÄ… nadzwyczajnÄ…
Rachunek zysków i strat  jeden z podstawowych elementów sprawozdania finansowego,
inaczej zwany rachunkiem wyników.
Stanowi on rozwinięcie pozycji wyniku finansowego w bilansie
Mamy z jednej strony obroty kont kosztowych a z drugiej kont przychodowych.
Mo\
e być w układzie poziomym lub pionowym
Koszty wytworzenia Przychody ze sprzeda\
y
sprzedanych produktów produktów
Z%º% Wynik ze sprzeda\
y Ä%]%
Pozostałe przychody Q% Pozostałe koszty operacyjne
operacyjne ź%
Z%º% Ä%]%
Wynik na działalność
T% W%
Ä%P% Ä%P% operacyjnÄ… P%º% P%º%
ź% ź%
Q%
Koszty finansowe Przychody finansowe
Q% ź% Q%
ź% Wynik z operacji ź%
Z%º% Ä%]%
finansowych
Q% Q% Q%
ź% ź% ź%
Wynik z działalności
Z%º% P%º% Ä%P% Ä%]%
gospodarczej
Q%
Straty nadzwyczajne ź% Zyski nadzwyczajne
Wynik finansowy brutto
Z%º% Ä%]%
(przed opodatkowaniem)
Q%
2
Rachunkowość finansowa Wykład 3 29-03-2010
ź%
Wynik finansowy netto
Warianty sporządzania rachunku wyników:
- kalkulacyjny
- porównawczy
A. Przychody netto ze sprzeda\
y produktów, A Przychody netto ze sprzeda\
y i zrównane z
towarów i materiałów nimi:
B. Koszty własne sprzedanych produktów, I. Przychody nett z e sprzeda\
y produktów
towarów i materiałów
C. Zysk/strata brutto ze sprzeda\
y A-B II.
D. Koszty sprzeda\
y III. Przychody netto ze sprzeda\
y towarów i
materiałów
E. Koszty ogólne zarządu B Koszty z działalności operacyjnej
F. Zysk/strata ze sprzeda\
y C-D-E I-VII. koszty według rodzaju
VIII Wartość sprzedanych towarów i
materiałów
C. Zysk/strata ze sprzeda\
y A-B
G Pozostałe przychody operacyjne D
H Pozostałe koszty operacyjne E
I (F+G-H) Zysk/strata F (C+D-E)
J Przychody finansowe G
K Koszty finansowe H
L (I+J-K) Zysk/strata z działalności gospodarczej I (F+G-H)
M Wynik zdarzeń nadzwyczajnych J
N (L+/-M) Zysk/strata brutto K (I+/-J)
O Podatek dochodowy L
P Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku M
R (N-O-P) Zysk/strata netto N (K-L-M)
Ró\
ne są sposoby ustalania koszów własnych sprzeda\
y
Koszty własne sprzeda\
y = koszty wytworzenia + koszty ogólnego zarządu + koszty
sprzeda\
y
Wariant porównawczy  aby ustalić koszt własny sprzeda\
y bierze siÄ™ pod uwagÄ™ wszystkie
poniesione w ciągu okresu koszty rodzajowe. Następnie koryguje się koszty rodzajowe o
zmianę stanu produktów
Konta księgowe (teowe  od litery T tzw. teówka)
Wn
Aktywne Ma Wn Pasywne Ma
Saldo poczÄ…tkowe Zmniejszenia Zmniejszenia Saldo poczÄ…tkowe
Zwiększenia Zwiększenia
Lewa strona Debet Dt/Wn
Prawa strona Kredyt Ct/Ma
Okresy \
ycia konta:
- zało\
enie konta
- otwarcie konta (wpisanie nazyw)
3
Rachunkowość finansowa Wykład 3 29-03-2010
- funkcjonowanie konta w ciągu okresu (księgowanie operacji gospodarczych)
- zamknięcie na koniec okresu
Konta aktywne funkcjonujÄ… odwrotnie ni\
pasywne
Zapis na kontach według reguł podwójnego zapisu (ka\
da operacja gospodarcza musi być
zapisana na co najmniej dwóch kontach, zawsze po przeciwnych stronach tych kont, w tej
samej kwocie)
Podstawą do księgowania operacji jest dowód księgowy.
Zamykanie konta
Wn
Aktywne Ma
Saldo poczÄ…tkowe Zmniejszenia
Zwiększenia
Obroty debetowe Obroty kredytowe
Sk kredytowe Sk debetowe
" = "
Salda końcowe wchodzą w skład bilansu zamknięcia.
Konta aktywne posiadają salda końcowe debetowe.
Konta pasywne posiadają salda końcowe kredytowe.
4