nr 125 (2247) 27 czerwca 2008
A
Kto i kiedy może skorzystać
z ulgi meldunkowej
Każdy podatnik, który zamierza sprzedać mieszkanie, dom lub prawa majątkowe związane z nieruchomościami,
powinien wiedzieć, że z każdą taką transakcją wiążą się określone obowiązki podatkowe. Jeśli bowiem transakcja
dokonywana jest przed upływem pięciu lat od momentu nabycia nieruchomości, od uzyskanego dochodu trzeba
będzie zapłacić 19-proc. podatek dochodowy od osób fizycznych. Podatnik może jednak nie płacić podatku
i skorzystać z ulgi meldunkowej.
d 1 stycznia 2007 r. przy sprzedaży ruchomościami nabytymi lub wybudowanymi
nieruchomości można skorzystać ze po 1 stycznia 2007 r. Na wstępie zobaczmy za-
PODSTAWA OPODATKOWANIA
Ospecjalnego zwolnienia z podatku, tem, o jakiego rodzaju zbycie chodzi.
PRZY ZBYCIU NIERUCHOMOŚCI
zwanego potocznie ulgą meldunkową. Normal- Otóż z
ródłami przychodów podlegającymi
nie jest tak, że gdy sprzedajemy mieszkanie, opodatkowaniu PIT jest m.in. odpłatne zbycie:
Podstawą obliczenia podatku dochodowego przy
dom lub inną nieruchomość, a także spółdziel- % nieruchomości lub ich części oraz udziału
sprzedaży nabytych po 1 stycznia 2007 r. nieruchomo-
cze prawa do domów i mieszkań przed upły- w nieruchomości,
ści i prawa do nieruchomości zbywanych przed upły-
wem pięciu lat od ich nabycia lub wybudowa- % spółdzielczego własnościowego prawa do lo-
wem pięciu lat od nabycia lub wybudowania jest do-
nia, musimy od takiej transakcji zapłacić poda- kalu mieszkalnego lub użytkowego oraz pra-
chód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z od-
tek. Podatku można jednak uniknąć dzięki wa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
płatnego zbycia nieruchomości lub praw a kosztami
wspomnianej uldze meldunkowej. Aby nie za- mieszkaniowej,
uzyskania przychodów, powiększoną o sumę odpisów
płacić podatku od takiej transakcji, trzeba % prawa wieczystego użytkowania gruntów,
amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nierucho-
w zbywanym domu lub mieszkaniu zameldo- % innych rzeczy,
mości lub praw.
wać się na minimum 12 miesięcy.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wyko-
W przypadku odpłatnego zbycia takich nieruchomości
naniu działalności gospodarczej i zostało do-
lub praw w drodze zamiany dochód ustala się dla każ-
Ulga na nieruchomości nabyte w 2007 roku konane w przypadku odpłatnego zbycia nie-
dej ze stron umowy na innych zasadach.
ruchomości i praw majątkowych określo-
Przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku nych przed upływem pięciu lat, licząc od
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. końca roku kalendarzowego, w którym na-
z 2000 r. nr 14, poz. 176 z póz
n. zm.; dalej usta- stąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych zbycia wykorzystywanych na potrzeby związa-
wa o PIT) przewidują, że wolne od podatku do- rzeczy  przed upływem pół roku, licząc od ne z działalnością gospodarczą oraz przy pro-
chodowego są m.in. przychody uzyskane z od- końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; wadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej:
płatnego zbycia: w przypadku zamiany okresy te odnoszą się budynku mieszkalnego, jego części lub udziału
% budynku mieszkalnego, jego części lub do każdej z osób dokonującej zamiany. w takim budynku, lokalu mieszkalnego stano-
udziału w takim budynku, Co ważne, dochodu z odpłatnego zbycia nie- wiącego odrębną nieruchomość lub udziału
% lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną ruchomości i praw majątkowych nie łączy się w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie
nieruchomość lub udziału w takim lokalu, z dochodami (przychodami) z innych z
ródeł. albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
% spółdzielczego własnościowego prawa do loka- Są one opodatkowane odrębnie, mimo że lub udziału w takim prawie, związanych z tym
lu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, w przypadku dochodu ze sprzedaży nierucho- budynkiem lub lokalem, spółdzielczego wła-
% prawa do domu jednorodzinnego w spół- mości nabytych po 1 stycznia 2007 r. podatek snościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
dzielni mieszkaniowej lub udziału w takim ten wykazuje się w tym samym zeznaniu rocz- udziału w takim prawie oraz prawa do domu
prawie, nym co inne dochody. Jednak podatek wylicza- jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
 jeżeli podatnik był zameldowany w budyn- ny jest odrębnie. lub udziału w takim prawie.
ku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie Nie zawsze jednak podatek zapłacimy. Do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia
krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub
Zatem, aby skorzystać z nowej ulgi podat- Podatek wynosi 19 proc. dochodu wybudowanych (oddanych do użytkowania) do
kowej, należy zameldować się w zbywa- 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone
nym mieszkaniu lub domu na minimum 12 Od dochodu z odpłatnego zbycia nierucho- w ustawie o PIT w brzmieniu obowiązującym
miesięcy przed datą zbycia. Spełnienie te- mości i praw majątkowych związanych z tymi przed 1 stycznia 2007 r. Oznacza to, że trzeba za-
go warunku pozwoli uniknąć podatku do- nieruchomościami podatek dochodowy wynosi płacić w przypadku takich nieruchomości
chodowego przy transakcjach nierucho- 19 proc. podstawy obliczenia podatku, jeżeli 10-proc. podatek zryczałtowany liczony od przy-
mościami. dotyczy to nieruchomości wybudowanych lub chodu (uzyskanej ceny), bez prawa pomniejsza-
Co ważne, ulga meldunkowa stosowana jest nabytych od 1 stycznia 2007 r. Podstawą opo- nia tego przychodu o koszty. Jeżeli zatem kupili-
tylko w przypadku zbycia takich nieruchomości datkowania jest w tym przypadku dochód. Ten śmy np. dom za 200 tys. zł w grudniu 2006 r.,
i praw, które stały się naszą własnością nie wcze- zaś stanowi różnicę między uzyskanym w wyni- a sprzedajemy go w czerwcu 2008 r. za 300 tys. zł,
śniej niż 1 stycznia 2007 r. Nie ma przy tym zna- ku zbycia nieruchomości lub prawa przycho- podatek zapłacimy nie od 100 tys. zł (tyle wynosi
czenia, czy taka nabyta po 1 stycznia 2007 r. nie- dem (uzyskaną ceną) a kosztami uzyskania te- dochód ze sprzedaży), ale od 300 tys. zł. Podatek
ruchomość stała się naszą własnością w wyniku go przychodu (tym, co wydano wcześniej, aby ten według stawki 10-proc. wyniesie 30 tys. zł.
SPIS TREŚCI
kupna, darowizny czy też np. wykupienia nieru- nieruchomość lub prawo nabyć lub wybudo- Gdyby ten sam dom został kupiony w styczniu
chomości od gminy, zakładu pracy czy spółdziel- wać, po powiększeniu o ewentualne koszty 2007 r., podatek trzeba byłoby zapłacić według
Stawka podatku A1
ni. Ważna jest data, w której staliśmy się właści- sprzedaży, np. wynagrodzenie pośrednika wyższej stawki, ale od niższej podstawy. Podatek
Oświadczenie składane
cielami nieruchomości lub prawa. Z ustaleniem i opłaty notarialne). Sam podatek jest płatny byłby bowiem naliczany od 100 tys. zł, tyle bo-
w urzędzie A2
tej daty nie powinno zresztą być zbyt dużych kło- w terminie złożenia zeznania podatkowego za wiem wyniósł zysk na transakcji. Przychód to 300
potów. Każda transakcja dotycząca nieruchomo- rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne tys. zł. Koszty nabycia to 200 tys. zł. Jeżeli podat-
Małżonkowie
ści powinna być zawarta w formie aktu notarial- zbycie, z tym że zasady nie mają zastosowania, nik nie ponosi żadnych dodatkowych kosztów,
korzystają z ulgi
nego. Inaczej jest nieważna, co oznacza, że np. jeżeli: dochód wyniesie zatem 100 tys. zł. Podatek nali-
proporcjonalnie A2
darowizna nieruchomości bez podpisania jej % budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych czony od tego dochodu według stawki 19 proc.
Zameldowanie w formie aktu notarialnego jest nieważna, a więc lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż grun- wyniesie zatem 19 tys. zł. Jednak i tego podatku
mimo złożonego przez darczyńcę oświadczenia tów i prawa wieczystego użytkowania grun- można by uniknąć dzięki uldze meldunkowej.
na pobyt stały A2
nieruchomość taka nadal pozostaje jego własno- tów są przedmiotem działalności gospodar-
Z ulgi nie można
ścią. Data nabycia będzie zatem wynikała bez- czej podatnika, Wydatki nie tylko na nabycie
wyłączyć gruntu A3
pośrednio z treści aktu notarialnego. % przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw
stanowi przychód z działalności gospodar- Przypomnijmy, że przy sprzedaży nierucho-
Od 2009 roku już
Od sprzedaży nieruchomości płaci się PIT czej lub z działów specjalnych produkcji rol- mości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. po-
bez ulgi A4
nej. datek płaci się od dochodu i można uwzględnić
Zasady opodatkowania
Ulga meldunkowa ma znaczenie o tyle, że Jednak zasady opodatkowania sprzedaży koszty uzyskania przychodów. Ustawa o PIT
sprzedaży
pozwala uniknąć podatku od dochodu ze sprze- nieruchomości i związanych z nimi praw ma- przewiduje, że koszty uzyskania przychodu
nieruchomości A4
daży nieruchomości i praw związanych z nie- jątkowych mają zastosowanie do odpłatnego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
Niezbędnik
A2
PI
TEK 27 czerwca 2008 Niezbędnik www.gazetaprawna.pl
i praw majątkowych stanowią udokumentowane koszty przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia lo- przedłużony do 30 kwietnia 2009 r. Zasady takie wynika-
nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia po- kalu. Co więcej, ani w ustawie o PIT, ani w opisywanej ją z rozporządzenia ministra finansów z 2 kwietnia 2008 r.
większone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wcześniej interpretacji ministra finansów nie ma takiego w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadcze-
wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie sformułowania, które nakazywałoby, aby w momencie zby- nia o spełnieniu warunków do zwolnienia z PIT przycho-
ich posiadania. wania lokalu podatnik był zameldowany w tym lokalu. Na- dów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zby- tomiast musi on wykazać, że przed datą zbycia był zameldo- i określonych praw majątkowych (Dz.U. nr 59, poz. 361).
cia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny wany na okres 12 miesięcy w danym lokalu. I tak np. gdy Co więcej, w tych dwóch przypadkach podatnik, który
lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowa- podatnik zameldował się w nieruchomości 1 lutego 2002 r. złożył oświadczenie o prawie do ulgi meldunkowej po
ne nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw mająt- i następnie wymeldował się 2 grudnia 2005 r., a następnie 14-dniowym terminie ustawowym, nie musi składać go po
kowych, poczynione w czasie ich posiadania, oraz kwotę sprzedał to mieszkanie 15 maja 2007 r., to spełnił warunek raz drugi. Z wyjaśnień Ministerstwa Finansów wynika bo-
zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej czę- zameldowania przez 12 miesięcy przed datą zbycia. wiem, że w przypadku gdy podatnik złożył oświadczenie
ści, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do Warto jednak zauważyć, że jeżeli wymeldowanie nastą- w okresie przed dniem wejścia w życie wspomnianego roz-
opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpo- pi przed sprzedażą, okresu pomiędzy wymeldowaniem porządzenia (nie zachowując ustawowego 14-dniowego
wiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyję- a sprzedażą nie liczy się do okresu uprawniającego do sko- terminu), nie jest zobowiązany do ponownego złożenia
tej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. rzystania z ulgi. oświadczenia oraz wyjaśnień.
Zwróćmy uwagę na to, że wolno nam uwzględniać tylko
takie wydatki, które możemy udokumentować. Jeśli zatem Podatnik musi złożyć oświadczenie w urzędzie Małżonkowie muszą meldować się wspólnie
na jakiś wydatek nie posiadamy faktury lub innego dowo-
du, że został on poniesiony i dotyczył tej konkretnie nieru- Sam fakt zameldowania to  jak już wspominałam  nie Ulga meldunkowa ma zastosowanie łącznie do obojga
chomości, nie będziemy mogli go uwzględnić przy wylicza- jedyny warunek uprawniający do skorzystania z ulgi. Wy- małżonków. Przepisy jednak nie precyzują, w jaki sposób
niu dochodu do opodatkowania. móg złożenia w terminie oświadczenia o spełnieniu wa- małżonkowie mogą skorzystać z ulgi. Możliwe są dwa
Co istotne, koszty nabycia lub koszty wytworzenia są runków do skorzystania ze zwolnienia jest obok zameldo- sposoby rozumienia nowego przepisu. Pierwszy  mąż
corocznie podwyższane, począwszy od roku następujące- wania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 i żona muszą być zameldowani razem w jednym mieszka-
go po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie miesięcy przed datą zbycia, warunkiem koniecznym do za- niu przez co najmniej rok, aby przy jego sprzedaży nie za-
zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku po- stosowania omawianego zwolnienia. Zwolnienie ma zasto- płacić podatku. To wersja niekorzystna dla podatników.
przedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich sowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 Druga możliwa interpretacja jest bardziej korzystna dla
zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaz
nikowi wzrostu dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości podatników  dla skorzystania z nowej ulgi meldunkowej
cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierw- lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia wa- przez małżonków wystarczy, aby tylko jedno z nich było
szych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do runki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieru- zameldowane w mieszkaniu, które potem ma być sprze-
tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez je naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca dane.
prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Monitorze zamieszkania podatnika. Ta druga interpretacja mogłaby dawać możliwości ko-
Polskim. Przepisy podatkowe nie przewidują jednak wzoru ta- rzystnego, choć zgodnego z prawem, planowania podat-
kiego oświadczenia. Wystarczy więc samodzielnie napi- ków. Aby to lepiej zobrazować, przedstawmy przykład:
sać pismo, w którym poinformujemy fiskusa, że przysłu- małżonkowie kupili dwa mieszkania 2 stycznia 2007 r.
guje nam ulga meldunkowa. Trzeba pamiętać o zawarciu Mąż melduje się w jednym, żona w drugim. Po 12 miesią-
Jak ustalić wysokość nakładów
w nim też takich podstawowych informacji, jak imię, na- cach, w lutym 2008 r., małżonkowie sprzedają oba miesz-
Wysokość nakładów poniesionych na nieruchomość nabytą po
zwisko, numer identyfikacji podatkowej. Do pisma warto kania z zyskiem, ponieważ przez ten czas wzrosły ceny nie-
1 stycznia 2007 r. ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu
dołączyć zaświadczenie z urzędu gminy lub miasta, od ruchomości. Podatku dochodowego nie zapłacą, korzysta-
przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwier- kiedy jesteśmy w zbywanym mieszkaniu zameldowani, al- jąc z nowej ulgi meldunkowej.
dzających poniesienie opłat administracyjnych
bo kiedy (od kiedy do kiedy, czyli jakim okresie) byliśmy Jednak przepis napisany jest w sposób niejednoznaczny.
w nim zameldowani. Ma to potwierdzić dwunastomie- Stąd najbezpieczniej jest kierować się interpretacjami po-
sięczne zameldowanie. datkowymi wydawanymi przez izby skarbowe w imieniu
Trzeba zameldować się na pobyt stały Oświadczenie powinno być złożone, co do zasady, w cią- ministra finansów. Te zaś stoją na stanowisku, że zgodnie
gu 14 dni od dnia zbycia nieruchomości lub prawa. Jednak z art. 21 ust. 22 ustawy o PIT, definiującym warunki, na ja-
Aby skorzystać z ulgi meldunkowej, trzeba spełnić dwa w związku z rozbieżnościami interpretacyjnymi, od kiedy li- kich przysługuje ulga meldunkowa, zwolnienie ma zasto-
podstawowe warunki. Ulga meldunkowa to zwolnienie czyć zameldowanie  czy od momentu nabycia nierucho- sowanie łącznie do obojga małżonków. To zaś oznacza, iż
przysługujące podatnikom, którzy przed sprzedażą miesz- mości czy od faktycznego zameldowania  wiele osób stra- w razie zbycia lokalu stanowiącego współwłasność obojga
kania lub domu (nabytych po 1 stycznia 2007 r.) byli w nim ciło ulgę meldunkową. W wielu przypadkach utrata zwol- małżonków, każdy z nich jako odrębny podatnik uzyska
zameldowani na pobyt stały przez minimum 12 miesięcy. nienia była wynikiem błędnej informacji udzielanej przez dochód w wysokości połowy wartości prawa, a zatem kwe-
Warunkiem, który uprawnia do skorzystania z tego zwol- organy podatkowe, które stały na stanowisku, że meldunek stię zastosowania zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie
nienia  a tym samym uniknięcia zapłaty 19-proc. PIT od potrzebny do ulgi liczy się od momentu nabycia nierucho- w stosunku do każdego z małżonków. Tym samym 12-mie-
transakcji zbycia nieruchomości  jest co do zasady złoże- mości. Dlatego minister finansów specjalnym rozporządze- sięczny okres zameldowania na pobyt stały należy liczyć
nie w ciągu 14 dni od momentu sprzedaży oświadczenia niem wydłużył czas na złożenie oświadczenia. odrębnie dla każdego z nich (zob. np. pismo Izby Skarbo-
o prawie do tej ulgi. Co do zasady, termin ten został na dwa Podatnicy, którzy zbyli nieruchomość lub prawo wej w Warszawie nr IPPB2/415-309/08-2/AF).
lata wydłużony. O tym jednak za chwilę. w 2007 roku i stracili ulgę meldunkową, bo nie złożyli
Wspomniane warunki przysporzyły wielu problemów w terminie 14 dni od dnia sprzedaży nieruchomości Małżonkowie korzystają z ulgi proporcjonalnie
interpretacyjnych, zwłaszcza w zakresie liczenia okresu za- oświadczenia w urzędzie skarbowym, że przysługuje im
meldowania. Powstał bowiem dylemat, czy zameldowanie prawo do tego zwolnienia podatkowego, mogli złożyć ten A zatem jeżeli tylko jeden z małżonków spełnia wymóg
liczyć od momentu nabycia nieruchomości czy faktycznego dokument do 30 kwietnia 2008 r. Natomiast podatnikom, zameldowania przez 12 miesięcy przed datą zbycia miesz-
zameldowania. Spór ten rozwiązały sądy administracyjne, którzy uzyskali przychody ze sprzedaży nieruchomości kania, to skorzystać z ulgi meldunkowej może tylko jeden
a ostatecznie minister finansów w interpretacji z 19 lutego w 2008 roku, termin na złożenie oświadczenia zostaje małżonek.
2008 r. (nr DD2/033/0557/ SKT/07/1682), który po-
twierdził, że dla ulgi meldunkowej istotny jest moment za-
meldowania, a nie nabycia nieruchomości.
PRZYKA
AD: JAK LICZYĆ OKRES PI
CIOLETNI PRZY SPRZEDAŻY NIERUCHOMOŚCI
Dziś nie ma już wątpliwości, że określony w ustawie dwu-
nastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty
W 1987 roku podatnik nabył udział w prawie własności do części nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym. Grunt
zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia
stanowił przedmiot prawa współwłasności, a nie współużytkowania wieczystego. Posadowiony na tym gruncie dom, przebudowany i re-
też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własno-
montowany w latach 1987-1990, stanowił część składową nieruchomości, a nie był przedmiotem odrębnego od gruntu prawa własno-
ści do lokalu. Nie jest więc konieczne, by podatnik był właści-
ści. Na tej samej działce pobudowany został w 2001 roku drugi budynek mieszkalny. W 2006 roku podatnik sprzedał udziały we współ-
cielem lokalu mieszkalnego przez cały wymagany okres za-
własności tej nieruchomości gruntowej zabudowanej dwoma budynkami mieszkalnymi. Czy zbycie nieruchomości stanowi przychód pod-
meldowania. Istotny jest tylko sam fakt zameldowania na
legający opodatkowaniu 10-proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
pobyt stały w danym lokalu, natomiast istniejące stosunki
Jednym ze z
ródeł przychodów wskazanych przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) i c) ustawy o PIT jest  z pewnymi za-
własnościowe przypadające na okres 12 miesięcy pozostają
strzeżeniami  odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wyko-
bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.
naniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi-
Oznacza to, że podatnik, który przykładowo od urodze-
ło nabycie.
nia mieszkał w mieszkaniu rodziców, a 20 lutego 2008 r.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, sięgnąć więc należy do definicji nieruchomości
stał się jego właścicielem, bo rodzice przekazali mu je w for- zawartej w kodeksie cywilnym. I tak, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grun-
mie darowizny, już 21 lutego 2008 r. może sprzedać to
ty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odręb-
mieszkanie, nie płacąc z tego tytułu podatku dochodowego.
ny od gruntu przedmiot własności.
Aby skorzystać z ulgi meldunkowej, trzeba zameldować
Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związa-
się w sprzedawanym mieszkaniu lub domu. Meldunek mu- ne są częścią składową nieruchomości. Oznacza to, że własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, wybudowane na tym
si być na pobyt stały, nie czasowy. To zaś oznacza, że trze- gruncie. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Dlatego sprze-
ba będzie wymienić dowód osobisty. daż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.
Przed sprzedażą trzeba się wymeldować
Podatnik, który chce sprzedać mieszkanie, musi się z nie-
go wymeldować przed sfinalizowaniem transakcji. Kupujący
PRZYKA
AD: ZA
OŻENIE OŚWIADCZENIA O ULDZE MELDUNKOWEJ
zazwyczaj żąda przedstawienia zaświadczenia z urzędu mia-
sta lub gminy o wymeldowaniu. Takie praktyki nie wynikają
Podatniczka w 2007 roku sprzedała mieszkanie. Mogła skorzystać z ulgi meldunkowej, bo od urodzenia była zameldowana w tym miesz-
z przepisów prawa, a raczej zwyczaju przy transakcjach zwią-
kaniu. Jednak urząd skarbowy odmówił jej prawa do tej ulgi, więc złożyła PIT, wykazując w nim podatek od tej transakcji. Teraz chce zło-
zanych z obrotem nieruchomościami. Trudno się temu dzi-
żyć oświadczenie o prawie do ulgi meldunkowej. Czy przygotowano do tego specjalny wzór?
wić. Nikt nie chce kupić mieszkania czy domu z lokatorem.
Podatnik, który chce skorzystać z ulgi meldunkowej przy sprzedaży nieruchomości, musi złożyć oświadczenie, że spełnia warunki do te-
Meldunek to kategoria prawa administracyjnego i nie rodzi
go zwolnienia. Termin ustawowy na dopełnienie tego obowiązku to 14 dni od momentu sprzedaży. Termin ten został jednak przedłużo-
żadnych praw do lokalu. Jednak nabywcy dla pewności żąda- ny do końca kwietnia 2008 r. Resort finansów nie opracował specjalnego wzoru takiego oświadczenia. Wystarczy więc, że podatnik na-
ją wymeldowania właściciela ze sprzedawanego lokalu.
pisał samodzielnie oświadczenie, że spełnia warunki do skorzystania z tej ulgi, bo był zameldowany w sprzedawanej nieruchomości przez
Warto zatem pamiętać, że ani data zameldowania, ani
dany okres (nie krótszy niż dwanaście miesięcy). Warto do takiego oświadczenia dołączyć np. zaświadczenie z urzędu gminy, kiedy po-
data wymeldowania nie powinny mieć już dziś znaczenia
datnik zameldował się w danej nieruchomości.
przy korzystaniu z ulgi meldunkowej, jeśli podatnik wyka-
że, że był zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały
A3
www.gazetaprawna.pl PI
TEK 27 czerwca 2008
Niezbędnik
Korzysta stosownie do swojego udziału w nieruchomo-
ści. W przypadku wspólności majątkowej małżeńskiej każ-
PRZYKA
AD: JAK Z ULGI MELDUNKOWEJ SKORZYSTAJ
MAA
ŻONKOWIE
demu z małżonków przysługuje taki sam udział w nieru-
chomości. Może to zilustrować następujący przykład. Mał- Podatnicy są małżonkami, między którymi istnieje wspólność majątkowa. W styczniu 2007 r. wspólnie nabyli nieruchomość  prawo od-
żonkowie nie zawarli intercyzy. W styczniu 2007 r. kupili
rębnej własności lokalu. Przedmiotowy lokal podatnicy zamierzają zbyć przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2007 r. W lokalu bę-
za 200 tys. zł dom. W domu zameldował się jednak tylko dzie zameldowany jeden z małżonków na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia. Podatnicy nie wiedzą, czy
mąż. Żona zameldowana była w innym mieszkaniu (a moż- będą mogli skorzystać z ulgi meldunkowej.
na mieć tylko jedno stałe miejsce zameldowania). Generalna zasada stanowi, że istnieje konieczność opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości. Ustawodawca
W czerwcu 2008 r. małżonkowie sprzedają dom za 400 tys. przewidział jednak kilka wyjątków. Jednym z nich jest zwolnienie z opodatkowania PIT przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia lo-
zł. Mąż spełnia warunki do ulgi mieszkaniowej. Był w do- kalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie pod warunkiem stałego zameldowania przez okres
mu zameldowany ponad 12 miesięcy. Złożył też wniosek co najmniej 12 miesięcy przed datą sprzedaży przez podatnika. Przepis ten wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2007 r.
o zwolnienie. Żona warunków umożliwiających skorzysta- Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z odpłatnego zbycia prawa odrębnej własności lo-
nie ze zwolnienia nie spełnia. Nie była w domu zameldo- kalu w budynku mieszkalnym stanowiącego współwłasność obojga małżonków, istotne znaczenie ma okoliczność, że podatnikiem po-
datku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.
wana przez 12 miesięcy. W takim przypadku dochód ze
sprzedaży domu wynosi 200 tys. zł. To przychód ze sprze- Małżonkowie bowiem podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W przypadku dochodów z odpłatne-
go zbycia nieruchomości nie znajduje zastosowania możliwość łącznego opodatkowania małżonków.
daży pomniejszony o koszty nabycia, przy założeniu że
małżonkowie nie ponieśli dodatkowych kosztów związa- Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomo-
ści, to również warunki zastosowania ulgi meldunkowej należy rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka. Tym samym każdy z mał-
nych z tą sprzedażą. Skoro małżonkowie nie mieli podpisa-
żonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli spełnia warunki jego zastosowania. Oznacza to, że w celu za-
nej intercyzy, każdy z nich ma równy udział we własności
stosowania zwolnienia każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w ter-
sprzedawanej nieruchomości. Na każdego z małżonków
minie 14 dni od dnia zbycia złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym o przysługującym prawie do ulgi.
przypada zatem połowa dochodu, tj. 100 tys. zł. Mąż może
Zatem przychód uzyskany ze zbycia prawa odrębnej własności lokalu w budynku mieszkalnym przy spełnieniu przesłanki zameldowania
skorzystać ze zwolnienia, a zatem od swoich 100 tys. zł nie
jednego z małżonków w przedmiotowym lokalu na pobyt stały przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą jego zbycia będzie pod-
zapłaci podatku. Inaczej żona. Ona nie może skorzystać
legał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych tylko w części przypadającej na tego małżonka.
z ulgi mieszkaniowej. A zatem musi zapłacić 19 proc. po-
datku od swoich 100 tys. zł. Czyli 19 tys. zł.
Taki sposób rozumienia tych przepisów potwierdził
WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1387/07), który
uznał, że w przypadku gdy tylko jeden z małżonków był
zameldowany przez 12 miesięcy przed datą zbycia nieru-
chomości, ze zwolnienia w PIT może skorzystać jedynie ten
PRZYKA
AD: JAKI PIT OD SPRZEDAŻY DOMU OTRZYMANEGO W SPADKU
małżonek proporcjonalnie do części przychodu, która na
niego przypada. Sąd w ustnym uzasadnieniu podkreślił, że
W paz
dzierniku 2001 r. zmarł mąż podatniczki, pozostawiając niezabudowaną nieruchomość. Podatniczka oraz synowie są ustawowymi
wynika to z wykładni systemowej ustawy o PIT. Powołał się
spadkobiercami. Postępowanie spadkowe zakończyło się w 2002 roku. W lutym 2007 r. nieruchomość została sprzedana. Podatniczka nie
na art. 6 i 8 tej ustawy, zgodnie z którymi każdy z małżon- zapłaciła PIT od tej transakcji.
ków jest opodatkowany odrębnie. Co prawda współwła- Postąpiła słusznie. Do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych (oddanych do
sność małżeńska jest niepodzielna. Wydaje się jednak, że użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.
przepisy podatkowe są w tym zakresie autonomiczne. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. z art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. d) ustawy o PIT wynikało, że wolne od podatku do-
Identyczne zasady dotyczą także współwłaścicieli mieszka- chodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości  jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze
nia i to zarówno wówczas, gdy współwłasność ta powstała np. spadku lub darowizny.
w wyniku wspólnego zakupu nieruchomości, jak i wtedy gdy W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku za datę nabycia należy przyjąć chwilę śmierci spadkodawcy. Zgodnie bowiem z art.
kilka osób stało się współwłaścicielami, np. w wyniku dziedzi- 924 i 925 kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, spadkobierca zaś nabywa spadek z chwilą otwarcia spad-
czenia (np. trójka dzieci odziedziczyła jeden dom). Możemy ku. Zatem udział podatniczki w nieruchomości sprzedanej w 2007 roku mieści się w granicach udziału, który otrzymała w drodze spad-
ku po zmarłym mężu. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości w 2007 roku nabytej w drodze spadku w 2001 roku skutkuje zwolnie-
to zilustrować następującym przykładem. Czwórka dzieci
niem od podatku uzyskanego ze sprzedaży.
dziedziczy w styczniu 2007 r. dom po ojcu razem z matką.
Zgodnie z zasadami prawa spadkowego połowa spadku przy-
pada ich matce. Druga połowa dziedziczona jest w równych
częściach przez dzieci. Z tym że w domu zameldowana jest
tylko matka i jedno z dzieci. Reszta nigdy w tym domu zamel-
dowana nie była. Załóżmy, że dom był wart 400 tys. zł. Dzie-
dziczeniu podlega jego połowa, czyli 200 tys. zł. Z tego 100
PRZYKA
AD: JAK ROZLICZYĆ ZAMIAN
NIERUCHOMOŚCI
tys. zł przypada matce. Jej udział w wartości nieruchomości to
Czy w przypadku zamiany nieruchomości w roku 2007 został osiągnięty dochód, jeśli tak, to w jaki sposób ustalić podstawę obliczenia
75 proc. Kolejne 100 tys. przypada dzieciom, które dostają po
podatku dochodowego od osób fizycznych? Wartość zbywanej nieruchomości wynosiła 47 417 zł, zaś koszty odpłatnego zbycia 46
25 tys. zł. Ich udział w wartości nieruchomości to 6,25 proc.
417,10 zł (kwota zakupu nieruchomości), 1297 zł koszty notarialne związane z zakupem nieruchomości oraz 7305 zł koszty notarialne
W czerwcu 2008 r. rodzina postanawia dom sprzedać. Udało
związane z umową zamiany.
im się zrobić to za 800 tys. zł. Dochód całkowity na transakcji
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19 proc. podstawy obliczania podatku, którą jest dochód
to 400 tys. zł. Matce przypada z tego 75 proc. czyli 300 tys. zł.
stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych
Jednak z uwagi na to, że może ona skorzystać z ulgi meldun-
dokonanych od zbywanych nieruchomości. W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości dochód ustala się u każ-
kowej, nie musi płacić podatku. Dzieciom przypada po 25 tys.
dej ze stron umowy.
zł. Jedno z dzieci podatku oczywiście nie zapłaci. To, które by-
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych z
ródeł. Podatek płatny jest w terminie zło-
ło zameldowane w domu od jego kupna do sprzedaży. Pozo-
żenia zeznania rocznego za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
stała trójka zapłaci po 19 proc. od 25 tys. zł, czyli 6250 zł.
Umowa zamiany nie jest umową nieodpłatną. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości u każdej ze stron umo-
wy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. W opisanej sytuacji przychodem
Gruntu nie można wyłączyć z ulgi meldunkowej
będzie wartość zbywanej działki, która wynosi 47 417 zł.
W naszym przypadku kosztami z tytułu zamiany nieruchomości będą koszty nabycia zamienianej nieruchomości według aktu notarialne-
Kolejny po małżonkach problem z ulgą meldunkową doty-
go, tj. kwota 46 417,10 zł, powiększone o koszty notarialne zawarcia niniejszej umowy w kwocie 1297 zł oraz koszty notarialne przy za-
czy kwestii, czy obejmuje ona grunt sprzedawany lub darowa-
warciu umowy zamiany poniesione w całości przez podatnika w kwocie 7305 zł. A
ączne koszty uzyskania przychodu wynoszą 55 019,10
ny razem z nieruchomością (tzn. np. gdy sprzedajemy dom ra-
zł. Zatem w wyniku dokonanej transakcji zamiany nieruchomości nie uzyskano dochodu, a tym samym nie ma konieczności płacenia i wy-
zem z działką, na której stoi). Otóż organy podatkowe twier-
kazania podatku dochodowego od osób fizycznych w stosownym zeznaniu rocznym za rok 2007.
dzą, że ulga meldunkowa gruntu nie obejmuje.
 Sprzedaż gruntu związanego ze sprzedawaną nierucho-
mością lub udziału w tym gruncie podlega opodatkowaniu
19-proc. PIT. Sprzedaż gruntu nie jest objęta zakresem ulgi
meldunkowej  uważa dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
w interpretacji z 7 kwietnia 2008 r. (nr IBPB2/415-
PRZYKA
AD: CZY MOŻNA SKORZYSTAĆ Z ULGI MELDUNKOWEJ, MAJ
C DWA MIESZKANIA
44/08/MM/KAN-100/01/08).
Stanowisko katowickiej izby skarbowej potwierdza Mini- Posiadam na własność mieszkanie spółdzielcze. Otrzymałam drugie mieszkanie w spadku. Czy można posiadać na własność inną nieru-
sterstwo Finansów. Dlatego podobne interpretacje wydane chomość, a mimo to w otrzymanym w spadku mieszkaniu zameldować się na 12 miesięcy i uzyskać ulgę meldunkową?
zostały także przez inne ośrodki wydające interpretacje po- Tak. Fakt posiadania innej nieruchomości mieszkalnej pozostaje bez wpływu na uprawnienie do skorzystania z ulgi meldunkowej. Prze-
datkowe w imieniu ministra finansów. I tak np. Izba Skarbowa pis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający warunki do skorzystania z ulgi meldunkowej nie zawiera w swojej
w Warszawie stwierdziła (nr IPPB1/415-495/08-2/MO), że treści żadnych dyspozycji co do ewentualnej niemożności skorzystania z ulgi w razie posiadania innej substancji mieszkaniowej. Jedyny-
mi warunkami, jakie należy w tym przypadku spełnić, by uwolnić się od obowiązku zapłaty podatku, są: udokumentowanie co najmniej
należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w omawianym
12-miesięcznego okresu zameldowania w sprzedawanym budynku lub lokalu; złożenie w urzędzie skarbowym w ciągu 14 dni od doko-
przepisie (dotyczącym ulgi meldunkowej  przyp. KG) objęty
nania sprzedaży zawiadomienia o spełnieniu warunków uprawniających do skorzystania z ulgi. Nakładanie na podatników innych wa-
jest wyłącznie przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
runków, których niespełnienie skutkowałoby utratą prawa do skorzystania z ulgi, wykraczałoby poza ustanowione regulacje prawne.
Przychód ze sprzedaży gruntu związanego ze sprzedanym
mieszkaniem lub udziału w tym gruncie podlega opodatko-
waniu na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy (czyli
19-proc. podatkiem od dochodu  przyp. KG).
Dzieje się tak dlatego, że zwolnieniu w ramach ulgi mel- w takim prawie  tłumaczy w innej swojej interpretacji Izba wać. y
ródłem przychodów jest przychód ze zbycia nieru-
dunkowej, podlega jedynie odpłatne zbycie nieruchomości Skarbowa w Warszawie (nr IPPB2/415-366/08-2/AS). chomości lub jej części lub udziału w niej, a nie przychód ze
enumeratywnie wymienionych w odpowiednim przepisie Kłopot w tym, że sprzedaż nieruchomości  mieszkania zbycia gruntu i odrębnie budynku stojącego na tym grun-
ustawy o PIT i nie ma ono zastosowania do odpłatnego zby- lub domu  praktycznie zawsze następuje wraz z gruntem. cie. Natomiast stosując wykładnię katowickiej izby skarbo-
cia wieczystego użytkowania gruntu czy też samego grun- Co więcej, często przy sprzedaży cena transakcji obejmuje wej, należałoby dojść do wniosku, że przychód ze sprzeda-
tu. Przepis wyraz
nie przewiduje bowiem, że pod pewnymi grunt i nieruchomość mieszkalną. Nikt nie dokonuje osob- ży nieruchomości mieszkalnej jest zawsze opodatkowany,
warunkami wolne od podatku dochodowego są przychody nych wycen. To zaś oznacza, że grunt jest nierozerwalną ponieważ nie jest ona wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 126
z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części częścią nieruchomości i nie można sztucznie wyłączać go ustawy o PIT.
lub udziału w takim budynku; lokalu mieszkalnego stano- spod ulgi meldunkowej, jeśli ta przysługuje dla sprzedawa- Przypadający na dany lokal udział w gruncie jako
wiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim loka- nej nieruchomości mieszkalnej. Dlatego z argumentacją or- prawo ściśle związane z własnością lokalu nie może być
lu; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu miesz- ganów podatkowych trudno się zgodzić. przedmiotem samodzielnego obrotu. Skoro jest to pra-
kalnego lub udziału w takim prawie; prawa do domu jed- Zauważmy, że przepis o uldze meldunkowej wymienia wo ściśle związane z określonym lokalem i nie może być
norodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału obiekty budowlane, w których podatnik może się meldo- zbywane samodzielnie, to w konsekwencji oznacza to,
A4
PI
TEK 27 czerwca 2008 Niezbędnik www.gazetaprawna.pl
że jeśli lokal podlega zwolnieniu z PIT, to również i pra- Od 2009 roku już bez ulgi meldunkowej we. O takim przeznaczeniu środków oczywiście będzie
wo własności gruntu jako ściśle związane z danym loka- trzeba poinformować fiskusa.
lem powinno dzielić los prawnopodatkowy tego lokalu, Z ostatnich informacji, wynika, że od początku 2009 Cele mieszkaniowe zostaną ściśle wyliczone w usta-
czyli powinno podlegać zwolnieniu z opodatkowania. roku nie będzie już ulgi meldunkowej, która ma zastoso- wie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
Nie można oddzielnie sprzedać domu, a oddzielnie wanie przy sprzedaży nieruchomości. Jest już gotowa podkreśla resort finansów, konieczność likwidacji ulgi
działki, na której stoi dom. Co ważne, wartość samego nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fi- meldunkowej jest konsekwencją zapowiedzi zniesienia
gruntu nie jest odrębnie wyceniana w momencie zaku- zycznych, która taką zmianę wprowadzi. W zamian po- obowiązku meldunkowego. Nie jest wykluczone, że oso-
pu nieruchomości (nie jest podawana w akcie notarial- datnicy dostaną ulgę, która obowiązywała do końca by, które nabędą nieruchomości do końca 2008 roku,
nym), a łączna cena określona w umowie sprzedaży (ak- 2006 roku, choć w wersji zmodyfikowanej. Podatku a zatem przed zmianą przepisów, będą mogły korzystać
cie notarialnym) uwzględnia zarówno wartość samego z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie trzeba pła- z tej ulgi także po 1 stycznia 2009 r. w ramach tzw. praw
lokalu, jak również udział gruntu, na którym znajduje cić, gdy pieniądze uzyskane z tej sprzedaży podatnik nabytych. %
się ten lokal. w ciągu dwóch lat przeznaczy na inne cele mieszkanio- KRYSTYNA GÓRCZAK
ZASADY, NA KTÓRYCH OPODATKOWANA JEST SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI
(zasady dotyczą sprzedaży i zamiany nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinne-
go w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów)
Nieruchomości nabyte do 31 grudnia 2006 r. Nieruchomości nabyte od 1 stycznia 2007 r.
Podatku nie zapłacimy (zwolnienia od podatku):
% gdy nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, % gdy nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w któ-
przy czym w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany, rym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, przy czym w przypadku zamiany okre-
% * w części wydatkowanej nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospoli- sy te odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany,
tej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną % **gdy podatnik był w nieruchomości zameldowany na pobyt stały przez co naj-
nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wie- mniej 12 miesięcy.
czystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
% * w części wydatkowanej nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospoli-
tej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jed-
norodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
% * w części wydatkowanej nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospoli-
tej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczo-
nych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowa-
nia gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
% * w części wydatkowanej nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na budowę, rozbudowę, nadbudowę, prze-
budowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, poło-
żonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
% * w części wydatkowanej nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
lub adaptację  na cele mieszkalne  własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego
lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
% jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa
do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
% jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
% jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
% * w części wydatkowanej, nie póz
niej niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także od-
setek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających sie-
dzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub
pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów; ale uwaga, żeby korzystać ze zwolnienia, pożyczka lub kre-
dyt muszą być zaciągnięte na: nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udzia-
łu w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na na-
bycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych
z tym budynkiem lub lokalem; nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lo-
kalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
w takim prawie; nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczy-
stego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub
udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku
mieszkalnego; budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego,
jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; rozbudowę, nadbudowę,
przebudowę lub adaptację  na cele mieszkalne  własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu nie-
mieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
% gdy nastąpiła zamiana budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiące-
go odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
% gdy nastąpiła zamiana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego
w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach,
% gdy nastąpiła zamiana gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
związanych z budynkiem lub lokalem stanowiącym odrębną własność.
Od czego płacimy podatek, jeśli nie korzystamy ze zwolnień
% od przychodu, z tym że przychód można pomniejszyć o koszty sprzedaży (np. o opłaty notarialne czy prowizję biura nie- % od dochodu, który ustalany jest jako różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży
ruchomości pośredniczącego w sprzedaży), odpowiedni przepis przewiduje, ze przychodem z odpłatnego zbycia nierucho- i kosztami uzyskania tego przychodu; koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
mości lub praw majątkowych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatne- zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego wła-
go zbycia. snościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowa-
nia gruntów, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane kosz-
ty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady poczynione w czasie po-
siadania tych rzeczy i praw majątkowych; w przypadku odpłatnego zbycia w drodze
zamiany nieruchomości lub praw dochód ustala się u każdej ze stron umowy.
Ile wyniesie podatek
% 10 proc. przychodu % 19 proc. dochodu.
Czy podatek łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali
% nie, podatek ma charakter ryczałtu i przychodu, nie łączy się z przychodami lub dochodami z innych z
ródeł opodatkowanymi % nie, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się
PIT. z dochodami (przychodami) z innych z
ródeł opodatkowanych PIT.
Termin płatności podatku
% 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego % podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania rocznego PIT, za rok podatkowy,
właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, czyli najpóz
niej w terminie do 30 kwietnia
% w razie nie wydania pieniędzy na cele objęte zwolnieniami mimo upływu dwóch lat, podatek płatny jest najpóz
niej roku następnego po tym, w którym sprzedano nieruchomość lub prawo.
następnego dnia po upływie terminów zwolnienia wraz z odsetkami.
Czy trzeba składać deklarację
% tak, w terminie płatności podatku, według ustalonego wzoru; jest to formularz PIT-23. % tak, w rocznym zeznaniu PIT.
* UWAGA: warunkiem zwolnienia jest złożenie w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony zostanie na wymienione cele
** UWAGA: warunkiem zwolnienia jest złożenie w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży oświadczenia, że spełnione zostały warunki do zwolnienia; termin ten wydłużono dla nieruchomości zbytych w 2007 roku do końca kwiet-
nia 2008 roku, dla zbytych w 2008 roku do końca kwietnia 2009 roku