Ewidencja w księgach rachunkowych zakupu samochodu osobowego
Przedsiębiorca (osoba fizyczna), który jest zobowiązany od 2005 r. do prowadzenia ksiąg rachunkowych, dokonał na potrzeby prowadzonej
działalności handlowej zakupu samochodu osobowego w czerwcu 2005 r. W świetle ustawy o VAT nie mo\
na odliczyć w całości podatku naliczonego
VAT. Czy niepodlegający odliczeniu podatek VAT zwiększa wartość początkową środka trwałego? Jak ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych?
Wartość początkową środka trwałego w razie odpłatnego nabycia stanowi cena nabycia. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, cena
nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę nale\
ną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług
oraz podatku akcyzowego. Ponadto w świetle art. 28 ust. 8 ww. ustawy, cena nabycia środków trwałych obejmuje ogół kosztów poniesionych przez
jednostkę do dnia przyjęcia do u\
ywania, w tym równie\
:
1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy,
2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi ró\
nice kursowe, pomniejszony o przychody z tego
tytułu.
OdpowiadajÄ…c zatem na pytanie, nale\
y wskazać, \
e kwota podatku VAT związanego z zakupem samochodu osobowego w części niepodlegającej
odliczeniu powinna zwiększyć wartość początkową samochodu na podstawie art. 28 ust. 2 i 8 ustawy o rachunkowości.
Warto tak\
e dodać, \
e zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym do 22 sierpnia 2005 r.), w przypadku nabycia
samochodów osobowych kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak ni\
5.000 zł.
UWAGA! Z dniem 22 sierpnia 2005 r. zaczną obowiązywać nowe zasady odliczania VAT od samochodów osobowych, tzn. kwotę podatku
naliczonego stanowić będzie 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak ni\
6.000 zł.
Przykład
I. Zało\
enia:
Przedsiębiorca (osoba fizyczna) zakupiła w czerwcu 2005 r. samochód osobowy. Faktura VAT dokumentująca ww. zakup zawierała następujące
dane:
a) wartość w cenie zakupu (bez VAT) 80.000 zł,
b) VAT według stawki 22%: 17.600 zł,
c) łączna kwota zobowiązania wobec sprzedawcy: 97.600 zł.
II. Dekretacja:
1. FV - zakup samochodu osobowego:
a) Å‚Ä…czna kwota zobowiÄ…zania wobec sprzedawcy: 97.600 z
Å‚
·ð Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
·ð Ma konto 24 "PozostaÅ‚e rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne kontrahenta),
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: 5.000 zł
·ð Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: VAT naliczony i jego rozliczenie),
·ð Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
2. OT - przyjęcie do u\
ywania samochodu pochodzącego z zakupu (wartość
początkową stanowi cena zakupu netto powiększona o VAT niepodlegający
odliczeniu):
[80.000 zł + (17.600 zł - 5.000 zł)] = 92.600 zł
·ð Wn konto 01 "Åšrodki trwaÅ‚e" (w analityce: Åšrodki transportu),
·ð Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".
III. Księgowania:
Konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Środki Konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"
transportu) (w analityce: VAT naliczony i jego rozliczenie)
2) 92.600 1b) 5.000
Konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
(w analityce: Konto imienne kontrahenta) Konto 30 "Rozliczenie zakupu"
97.600 (1a 1a) 97.600 5.000 (1b
92.600 (2
97.600 97.600