10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
a więc jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości nieprzekra-
czającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Potwierdza to pismo Ministerstwa Finansów z dnia
Wydatki finansowane z ZFŚS
30 marca 2010 r., stanowiące odpowiedz
na zapytanie naszego Wydawnictwa. Ewidencja księ-
gowa zdarzeń związanych ze zorganizowaniem wycieczki, może przebiegać następująco:
1. FV  zakup wycieczki:
w ewidencji księgowej
a) pełna kwota zobowiązania
Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych tworzy się z corocznego odpisu, naliczanego  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych. Naliczony odpis na ZFŚS księguje się  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto biura podróży),
po stronie Ma konta 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS). Drugostronnie ob- b) wartość usługi w części obciążającej ZFŚS
ciąża on koszty działalności operacyjnej pracodawcy. Przeważnie odpis na ZFŚS stanowi  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),
kwotę istotną i dlatego jest wstępnie księgowany na rozliczenia międzyokresowe kosztów  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu ,
i sukcesywnie co miesiąc obciąża koszty wartością 1/12 odpisu. c) wartość usługi w części obciążającej pracowników
Kwotę odpowiadającą wartości odpisu na ZFŚS pracodawca powinien przelać z ra-  Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
chunku bieżącego na odrębny rachunek bankowy, np. konto 13-5  Rachunek środków  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
ZFŚS . Pracodawca może dokonać przelewu środków na ten rachunek jednorazowo na 2. WB  zapłata za zakupioną wycieczkę:
początku roku lub sukcesywnie co miesiąc  uzależniając kwotę przelewu od możliwości  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto biura podróży),
finansowych. Przy czym na rachunku Funduszu do 31 maja danego roku musi się znalez
ć co  Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .
najmniej 75% równowartości odpisu za ten rok, a do 30 września powinna zostać przelana 3. Potrącenie kwoty finansowanej przez pracowników z ich wynagrodzenia lub bezpośred-
pełna kwota odpisu. Odpis na ZFŚS, któremu towarzyszy przelew środków na wyodrębniony nia wpłata do kasy pracodawcy:
rachunek bankowy Funduszu, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.  Wn konto 23-0  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń lub konto 10  Kasa ,
Zatem wydatki Funduszu nie stanowią już tych kosztów.  Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .
4. WB  refundacja środków w części opłaconej przez pracownika:
Na co można wydać zgromadzone środki Funduszu?
 Wn konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS ,
Środkami Funduszu administruje pracodawca, ale przy ich rozdysponowaniu musi  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
uwzględniać przepisy ustawy o ZFŚS. Fundusz przeznaczony jest na finansowanie
Finansowanie biletów do kin, teatrów, karnetów na basen, siłownię
działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania
z Funduszu, na dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych oraz na tworzenie W zakładach pracy powszechnie jest praktykowane częściowe dofinansowanie z ZFŚS bi-
zakładowych żłobków, przedszkoli oraz innych form wychowania przedszkolnego. letów do kina, teatru oraz karnetów na basen czy siłownię. Zapisy z tym związane w księgach
Przy tym przez działalność socjalną rozumieć należy usługi świadczone przez pracodaw- rachunkowych  zakładając, że u pracowników świadczenia z ZFSŚ nie przekroczyły w da-
ców na rzecz: nym roku kwoty 380 zł (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof)  wyglądać mogą następująco:
 różnych form wypoczynku, 1. FV  zakup biletów lub karnetów w pełnej kwocie zobowiązania:
 działalności kulturalno-oświatowej, sportowo-rekreacyjnej,  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
 opieki nad dziećmi w żłobkach, przedszkolach oraz innych formach wychowania  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto kina, teatru,
przedszkolnego, a także ośrodka sportowego).
 udzielanie pomocy materialnej  rzeczowej lub finansowej, również zwrotnej lub 2. Rozliczenie zakupu biletów lub karnetów:
bezzwrotnej pomocy na cele mieszkaniowe na warunkach określonych umową. a) część finansowana z ZFŚS
Powyższe wynika z art. 1 ust. 1 i art. 2 pkt 1 ustawy o ZFŚS.  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),
Tylko więc na takie cele ZFŚS może być wydatkowany. Co więcej, przyznawanie ulgo-  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu ,
wych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z Funduszu uzależnia się od sytuacji życiowej, b) część finansowana przez pracownika
rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z Funduszu. Stanowi tak art. 8  Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
ust. 1 ustawy o ZFŚS. Wyklucza to możliwość przyznawania wszystkim uprawnionym  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
świadczeń socjalnych w jednakowej wysokości. 3. WB  zapłata za bilety lub karnety:
 Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto kina, teatru,
Prawidłowe rozliczenie pomocy socjalnej z ZFŚS
ośrodka sportowego),
Jeśli chodzi o opodatkowanie świadczeń otrzymanych z ZFŚS przez pracowników, to  Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
generalnie podlegają one opodatkowaniu, z wyjątkami określonymi w art. 21 ust. 1 pkt 67 4. WB  refundacja środków w części finansowanej przez Fundusz:
i 78 ustawy o pdof. Z przepisów tych wynika, że wolna od podatku jest:  Wn konto 13-0  Rachunek bieżący ,
 wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności  Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .
socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, 5. KP  wpłata należności pracownika lub potrącenie kwoty finansowanej przez pracow-
rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pienięż- ników z ich wynagrodzeń:
nych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych  Wn konto 10  Kasa lub konto 23-0  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń ,
lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku  Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .
podatkowym kwoty 380 zł; przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony
Zakup bonów towarowych i udzielenie pożyczki
i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi,
 dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 zorganizowanego przez podmioty Pracownikom będącym w trudnej sytuacji materialnej zakład pracy może zakupić bony
prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, towarowe z ZFŚS. Wartość otrzymanych bonów zawsze stanowi przychód podlegający
w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach opodatkowaniu, nie są one objęte art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. Ewidencja zakupu
leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz i przekazania bonów może przebiegać zapisami:
przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu: 1. Nota obciążeniowa dokumentująca wartość zakupionych bonów towarowych:
a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra  niezależnie od ich  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto kontrahenta).
wysokości, 2. WB  zapłata za bony ze środków ZFŚS:
b) z innych z
ródeł  do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami (w analityce: Konto kontrahenta),
760 zł.  Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .
Świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach 3. Wydanie bonów towarowych  na podstawie imiennej listy pracowników potwierdza-
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych są, niezależnie od ich wartości, zwolnione jących ich odbiór:
z oskładkowania. Wynika to z ż 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia w sprawie szczegółowych  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),
zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.  Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
Ujęcie księgowe wybranych tytułów wydatków z ZFŚS przedstawiamy poniżej. Ponadto wartość bonów towarowych pracodawca powinien doliczyć do innych przy-
chodów uzyskanych przez pracownika w danym miesiącu i od łącznej ich kwoty pobrać
Dofinansowanie do wypoczynku pracowników w różnej formie
zaliczkę na podatek dochodowy.
Pracodawca może dofinansować pracownikom koszt wypoczynku  zarówno krajowego, Z ZFŚS można też sfinansować udzielenie pożyczki na cele mieszkaniowe dla pracow-
jak i zagranicznego  indywidualnie zorganizowanego przez nich we własnym zakresie nika. Ewidencja księgowa zdarzeń z tym związanych może wyglądać następująco:
(tzw. wczasy pod gruszą). Zastosowanie wówczas ma art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof. 1. WB  wypłata udzielonej pożyczki z rachunku środków Funduszu:
Jeśli u pracowników świadczenia z ZFSŚ nie przekroczyły w danym roku kwoty 380 zł,  Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
zapisy dotyczące tego dofinansowania mogą wyglądać następująco:  Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .
1. PK  kwota przyznanego dofinansowania do wczasów pod gruszą: 2. PK  odsetki od pożyczki mieszkaniowej:
 Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),  Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
 Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .  Ma konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS).
2. WB  przekazanie na rachunek bankowy pracownika świadczenia: 3. WB  spłata raty pożyczki:
 Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,  Wn konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS ,
 Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .  Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .
W przypadku gdy przekroczona zostanie graniczna kwota 380 zł, zapisy mogą być ana- Dla pracownika sam fakt otrzymania pożyczki nie będzie stanowił przychodu podle-
logiczne, tj. pracownikowi może zostać wypłacona pełna kwota świadczenia. Jego wartość gającego opodatkowaniu. Natomiast gdyby umorzono pracownikowi pożyczkę, powstanie
(ponad 380 zł) musi jednak wówczas zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania u niego przychód ze stosunku pracy, który trzeba uwzględnić w liście płac za dany miesiąc
przy sporządzaniu listy płac za miesiąc, w którym wypłacono świadczenie. (nie podlega on oskładkowaniu). Zapis księgowy związany z umorzeniem pożyczki wygląda
Dopłaty z ZFŚS do kolonii dzieci pracowników ewidencjonuje się zapisami: następująco:
1. PK  przyznanie dofinansowania:  Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),
 Wn konto 85  Fundusze specjalne (w analityce: ZFŚS),  Ma konto 23-4  Rozrachunki z pracownikami .
 Ma konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami .
Podstawa prawna:
 ustawa z dnia 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335
2. WB  wypłata dofinansowania w pełnej kwocie wynikającej z decyzji:
ze zm.),
 Wn konto 23-4  Pozostałe rozrachunki z pracownikami ,
 ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
 Ma konto 13-5  Rachunek środków ZFŚS .
ze zm.),
Dopłaty te są dla pracownika przychodem zwolnionym z podatku na podstawie art. 21
 rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad
ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106
ust. 1 pkt 78 ustawy o pdof  bez ograniczeń kwotowych.
ze zm.),
Pracodawcy mogą również zakupić z ZFŚS wycieczkę dla pracowników. Zazwyczaj w ta-
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
kim przypadku pracownik ponosi częściową odpłatność. Świadczenie polegające na zakupie
wycieczki lub jej dofinansowaniu mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy pdof, Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 47 " 14.06.2010 r.