Rachunkowość podatkowa
dr Piotr Gut
Katedra Rachunkowości
[e-mail]
pokój 117 C
Wykład 8
" Opodatkowanie wynagrodzeń
pracowniczych, zasady naliczania
zaliczek i rocznego rozliczenia podatku,
dokumentacja, ewidencja
1
PIT  z
ródła przychodów
y
ródłami przychodów są:
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza,
emerytura lub renta,
2) działalność wykonywana osobiście,
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
4) działy specjalne produkcji rolnej,
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa
działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub
jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
związanych z działalnością gospodarczą,
Przychody ze stosunku pracy
" Art.12 ustawy o PIT
" Wynagrodzenie zasadnicze, nadgodziny,
premie, nagrody, świadczenia
nieodpłatne lub częściowo odpłatne
2
Przychody z działalności wykonywanej
osoboście
" Art.13 ustawy o PIT
" Głównie umowy zlecenia i umowy o
dzieło uzyskane od podmiotów
prowadzących działalność gospodarczą,
osób prawnych i jednostek
organizacyjnych nie posiadających
osobowości prawnej
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku
pracy
Jedno miejsce pracy M-cznie Max
rocznie
Podatnik pracuje w 111,25 1 335,00
miejscowości
zamieszkania
Miejsce stałego lub 139,06 1 668,72
czasowego zamieszkania
jest położone poza
miejscowością, w której
znajduje się zakład pracy a
podatnik nie uzyskuje
dodatku za rozłąkę
3
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku
pracy
"Wieloetatowcy" Max rocznie
Podatnik pracuje w 2 002,05
miejscowości
zamieszkania
Miejsce stałego lub 2 502,56
czasowego zamieszkania
jest położone poza
miejscowością, w której
znajduje się zakład pracy a
podatnik nie uzyskuje
dodatku za rozłąkę
Koszty uzyskania przychodu z działalności
wykonywanej osobiście
" Prawa autorskie  50% (W roku podatkowym
łączne koszty uzyskania przychodów, o których
mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2
kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
przedziału skali podatkowej, o której mowa w art.
27 ust. 1.)
" W 2013: 0,5 x 85.528 = 42.764
" Efektywnie limit przychodów, dla których
kup=50% wynosi 85.528, powyżej limitu KUP=0
4
Koszty uzyskania przychodu z działalności
wykonywanej osobiście
" Umowy zlecenia i umowy o dzieło,
których przedmiotem nie jest
udostępnienie praw autorskich  20%
Zaliczki na PIT
" Zakład pracy jako płatnik
" Wysokość zaliczki
" za miesiące od początku roku do miesiąca
włącznie, w którym dochód podatnika
uzyskany od początku roku w tym zakładzie
pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną
granicę pierwszego przedziału skali  18%
dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
" za miesiące następujące po miesiącu, w
którym dochód uzyskany od początku roku
przekroczył granicę pierwszego progu  32%
dochodu uzyskanego w danym miesiącu
5
Zaliczki na PIT
" Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok
zamierza opodatkować wspólnie ze współmałżonkiem bądz
z
dzieckiem a za rok podatkowy przewidywane, określone w
oświadczeniu:
" 1) dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy
pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub
dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty
rodzinnej  zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego
wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są
dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę
stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w
pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej,
" 2) dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego
lub drugiego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub
dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty
rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższych
przedziałach skali  zaliczki za wszystkie miesiące roku
wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.
Zaliczki na PIT
Zaliczkę na PIT zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty
zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale
obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą
wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy
oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2), w którym stwierdzi, że:
" 1) nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
" 2) nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni
produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
" 3) nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na
podstawie art. 44, - z działalności gospodarczej
" 4) nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub
terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
" 5) ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.
6
Zaliczki na PIT
" Zaliczki na PIT od umów zleceń i umów o
dzieło pobiera się w wysokości 18%
Ulgi i odliczenia
" Zasady odliczania składek ZUS
" Zasady odliczania składek na
ubezpieczenie zdrowotne
" Ulga na internet
" Ulga na wychowywanie dzieci
7
ZUS - składki
Składka Pracodawca Pracownik
Emerytalna 9,76% 9,76%
Rentowa 6,50% 1,50%
Chorobowa x 2,45%
Wypadkowa 1,93% x
Fundusz Pracy 2,45% x
FGFŚP 0,10% x
Zdrowotne x 9%
ZUS  ograniczenie poboru składek
Ustawa z dnia 13 paz
dziernika 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych
(Dz. U. z 1998r., Nr 137, poz.887, z póz
n. zm.):
"Art. 19. 1. Roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i
rentowe osób, o których mowa w art. 6, 7 i 10, w danym roku
kalendarzowym nie może być wyższa od kwoty odpowiadającej
trzydziestokrotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,
określonego w ustawie budżetowej, ustawie o prowizorium budżetowym lub
ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone - z
zastrzeżeniem ust. 2 i 9.
Art. 20. 2. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie
chorobowe oraz ubezpieczenie wypadkowe nie stosuje się ograniczenia, o
którym mowa w art. 19 ust. 1.
3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe osób, które
ubezpieczeniu chorobowemu podlegają dobrowolnie, nie może przekraczać
miesięcznie 250% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w poprzednim
kwartale. Kwotę tę ustala się miesięcznie poczynając od trzeciego miesiąca
kwartału kalendarzowego na okres 3 miesięcy na podstawie przeciętnego
wynagrodzenia z poprzedniego kwartału, ogłaszanego dla celów
emerytalnych."
8
ZUS  ograniczenie podstawy poboru
składek
" 112.380,00 zł rocznie  emerytalne i rentowe 2014
" 9.365,00 zł miesięcznie  dobrowolne chorobowe 2014
" Dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu podlegają
przedsiębiorcy
ZUS  Fundusz Emerytur
Pomostowych
" Stawka 1,5% wynagrodzenia brutto
" Obciąża pracodawcę
" Dotyczy pracowników pracujących w szczególnych
warunkach oraz wykonujących pracę o szczególnym
charakterze, m.in.:
" Pilotów, ratowników medycznych, kierowców
autobusów i motorniczych w transporcie publicznym,
maszynistów, kierowców w transporcie
uprzywilejowanym, praca w górnictwie, hutnictwie.
9
Przykład
" Andrzej Nowak mieszka w Poznaniu, ma niepracującą
żonę, dwoje dzieci. Pracuje w Tarnowie Podgórnym w
spółce X na stanowisku dyrektora finansowego. W roku
2014 zarabia 18.000 zł brutto miesięcznie.
" Złożył oświadczenie PIT-2 oraz oświadczenie, że
zamierza opodatkować dochody wspólnie z małżonką,
która nie osiąga żadnych dochodów.
" Oblicz poszczególne składniki wynagrodzenia i obciążeń
wynagrodzenia za rok 2014, zarówno dotyczące
pracownika jak i pracodawcy.
" Zaprezentuj sposób księgowania poszczególnych
składników wynagrodzeń.
" Oblicz łączny podatek dochodowy od osób fizycznych
małżonków Nowak za rok 2014.
10