Rozliczenie ró\
nic kursowych z wyceny bilansowej
Na dzień bilansowy przeprowadzimy wycenę nale\
ności wyra\
onych w walutach obcych. W jaki sposób nale\
y rozliczyć
te ró\
nice w księgach roku następnego, skoro w polityce rachunkowości zapisaliśmy metodę stornowania ich pod datą
wpływu nale\
ności na rachunek walutowy? Czy będziemy zobowiązani wystornować wszystkie ró\
nice kursowe
dotyczące jednego kontrahenta, czy wyłącznie te ró\
nice, które przypadają na nale\
ności zapłacone? Dla celów
podatkowych uwzględniamy tylko ró\
nice kursowe zrealizowane.
Nie rzadziej ni\
na dzień bilansowy jednostki posiadające składniki aktywów i pasywów wyra\
one w walutach obcych,
zobowiązane są dokonać ich wyceny zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Wycenę tę przeprowadza się po
obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
W księgach rachunkowych następnego roku naliczone z wyceny bilansowej ró\
nice kursowe podlegają rozliczeniu.
Przepisy bilansowe nie określają terminu ani sposobu przeprowadzenia tego rozliczenia. W praktyce stosuje się trzy
metody rozliczania ró\
nic kursowych, a mianowicie:
" wystornowanie ró\
nic kursowych pod datą 1 stycznia roku następnego,
" wystornowanie ró\
nic kursowych z chwilą faktycznej regulacji rozrachunków,
" zaewidencjonowanie tylko zrealizowanych ró\
nic kursowych ustalonych między kursem z wyceny bilansowej a
kursem z dnia zapłaty.
Wybrana przez jednostkę metoda powinna zostać zapisana w polityce rachunkowości i być stosowana w sposób ciągły.
Z pytania wynika, \
e jednostka dla rozliczenia ró\
nic kursowych z wyceny bilansowej wybrała metodę ich storna w dniu
rzeczywistego uregulowania rozrachunku. Czyli stosuje metodę drugą z ww., a więc stornuje ró\
nice kursowe ustalone na
dzień bilansowy, dotyczące zapłaconej nale\
ności (albo zobowiązania) i liczy faktycznie zrealizowane ró\
nice kursowe
od tej nale\
ności lub zobowiązania powstałe między kursem z dnia zarachowania i z dnia zapłaty.
Przy tej metodzie rozliczania ró\
nic kursowych nie powinno się stornować wszystkich ró\
nic kursowych dotyczących
jednego kontrahenta (a zatem jeszcze przed rzeczywistą zapłatą rozrachunków), tylko te ró\
nice kursowe, które
przypadają na nale\
ności bądz
zobowiązania zapłacone.
Dodajmy, \
e w zale\
ności od przyjętej dla celów podatkowych metody rozliczania ró\
nic kursowych ustalonych na dzień
bilansowy, ró\
nice te mogą być uznane lub nie przez prawo podatkowe. Otó\
w przypadku jednostek, które dla celów
podatkowych przyjęły bilansową metodę ustalania ró\
nic kursowych - zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o PDOP - ró\
nice
obliczone na dzień bilansowy są zaliczane do przychodów lub kosztów podatkowych.
Z kolei jednostki, które przyjęły rozwiązanie podatkowe - stosownie do art. 15a ustawy o PDOP - skutków wyceny
bilansowej nie mogą uwzględnić w podstawie opodatkowania podatkiem dochodowym. Dopiero zaksięgowane
rzeczywiście zrealizowane ró\
nice kursowe podlegają uwzględnieniu w rachunku podatkowym.
Przykład
1. Załó\
my, \
e jednostka na dzień 31 grudnia 2009 r. posiada nale\
ność od kontrahenta zagranicznego w wysokości 4.000
euro, którą uregulowano w lutym 2010 r. Wycenę nale\
ności na dzień jej powstania, na dzień bilansowy oraz na dzień
zapłaty przedstawiono w tabeli:
Wartość Wycena na Wycena na Ró\
nica Wycena na Ró\
nica
nale\
ności dzień dzień kursowa dzień kursowa między
powstania bilansowy po między zapłaty po kursem z dnia
po kursie kursie kursem z kursie powstania i z
4,22 zł/euro 4,1724 zł/euro dnia 4,29 zł/euro dnia zapłaty
(kurs powstania i
przykładowy) z dnia
bilansowego
4.000 16.880 zł 16.689,60 zł 190,40 zł 17.160 zł 280 zł(dodatnia)
euro (ujemna)
2. Jednostka przyjęła do rozliczania bilansowych ró\
nic kursowych metodę storna w dniu faktycznej zapłaty, a dla celów
podatkowych rozlicza ró\
nice kursowe metodą podatkową. Dzięki temu faktycznie zrealizowane ró\
nice kursowe
uwzględnione są równie\
dla celów podatkowych.
Dekretacja:
Opis operacji Konto Dla celów
Kwota
podatkowych
Wn Ma
1. WB - wpływ nale\
ności -
w lutym 2010 r. na rachunek 17.160 zł 13-1 20
walutowy:
2. PK - storno ró\
nicy kursowej nie jest uwzględniane
w lutym 2010 r. - pod datą (-) 190,40 zł 75-1 20 przez prawo podatkowe
faktycznego wpływu nale\
ności:
3. PK - naliczenie zrealizowanej 280 zł 20 75-0 zwiększa przychód
dodatniej ró\
nicy kursowej: podlegający
opodatkowaniu
Księgowania: