Raje podatkowe

DR ANGELIKA KĘDZIERSKA-SZCZEPANIAK

Republika Nauru

Najmniejsza republika

na świecie, gdzie pod

jednym adresem

pocztowym swoją

siedzibę

zarejestrowało ponad

400 banków

Kajmany

Obok Londynu,

Nowego Jorku czy

Frankfurtu – jedno z

największych centrów

finansowych na

świecie

Raj podatkowy (tax haven)

inaczej oaza podatkowa

potocznie

enklawa lub niewielkie państewko, które zachęca

osoby z zewnątrz do wypełniania stamtąd swoich

zobowiązań podatkowych

Ujęcie tradycyjne raju

podatkowego

Kraj lub obszar gwarantujący korzyści podatkowe w zakresie podatków

dochodowych lub spadkowych oraz daje szanse na obejście

obciążeń podatkowych we własnym kraju, względnie na

zapłacenie w nim relatywnie niższego podatku.

[T.Lipowski, Raje podatkowe. Charakterystyka i sposoby wykorzystania, ODDK, Gdańsk 2002,

s.14]

Ujęcie szerokie raju

podatkowego

Państwo lub terytorium zależne, które charakteryzuje

się:

Ujęcie szerokie raju

podatkowego

[szerzej: G.Szczodrowski, Polski system podatkowy, PWN Warszawa 2007, s.216]

„Metoda” raju podatkowego

„Metoda” raju podatkowego

Najpopularniejszą metodą jest sprzedaż licencji na znaki

graficzne, lub praw do nazw za ogromne sumy, będącymi

znaczną częścią osiąganych zysków.

Ceny transferowe (transfer

pricing)

Ceny powiązane z zagadnieniami rajów podatkowych.

Typy rajów podatkowych

(1) Zakres korzystania z przywilejów:

1.

podatkowe raje ogólne – oferta, która charakteryzuje się

najszerszym zakresem korzyści podatkowych i finansowych.

2.

raje podatkowe specjalistyczne – preferuje się określony rodzaj

działalności;
oznacza to, że w danym kraju równolegle istnieją wysokie i

niskie podatki, w zależności od gałęzi gospodarki

przykładowe raje podatkowe:
Grenada
Bermudy
Hongkong
Jersey
kajmany

Typy rajów podatkowych

(2) System opodatkowania

:

(1)

raje podatkowe w których dochody, przyrost kapitału i majątku

są wolne od opodatkowania.

(2)

raje podatkowe pobierające podatek dochodowy jedynie

według zasad terytorialnych.

Typy rajów podatkowych

(2) System opodatkowania :

(3) raje podatkowe o niskim opodatkowaniu ogólnym.

Zgodnie ze stosowaną praktyką lub na mocy

obowiązywania umów podatkowych

(4) raje podatkowe gwarantujące określone ułatwienia

podatkowe w konkretnych przypadkach

Typy rajów podatkowych

(2) System opodatkowania :

(5) raje podatkowe praktykujące tzw. przywilej

holdingowy. Przywilej ten wiąże się z

preferencyjnym opodatkowaniem, regulowanym

odrębnie w poszczególnych krajach.

Wśród rajów wyróżniamy

takie, które:

1.nie nakładają na swoich rezydentów żadnego

podatku (Andora)

2.opodatkowują jedynie dochód uzyskiwany w

kraju, natomiast zwalniają od podatku dochody

zagraniczne (Hongkong)

3.zwalniają od opodatkowania dochód uzyskiwany

za granica (Monako)

Wśród rajów wyróżniamy

takie, które:

4.opodatkowuj

ą

dochód swoich rezydentów

uzyskiwany za granic

ą

, przy bardzo umiarkowanych

stawkach podatkowych (Jersey)
5.opodatkowuj

ą

nie bie

żą

cy dochód , a

zakumulowane bogactwa (Urugwaj)
6.umo

ż

liwiaj

ą

stosowanie kombinacji korzystnych

przepisów podatkowych

Jak funkcjonować w

rajach???



dokonywać transferu zysków poprzez zaniżanie lub

podwyższanie cen zakupu i sprzedaży towarów i

usług oraz kosztów utrzymania,



założyć spółkę rotacyjną,



nabyć umowne korzyści

Transfer zysków

Manipulacja cenami i kosztami utrzymania.

Dotyczy głównie podmiotów powiązanych, w których

stopień powiązania zależy od typu zarejestrowanej

spółki.

Rodzaje spółek:

1.

Spółka handlowa

2.

Spółka holdingowa

3.

Fundusze powiernicze

4.

Uwięzione spółki ubezpieczeniowe

5.

Towarzystwa żeglugowe

6.

Linie lotnicze

7.

Bank zamorski

8.

Trust

9.

Zamorski uniwersytet

Spółki rotacyjne

Spółki rejestrowane przy użyciu formularza umowy

założeniowej. Założyciel nie musi ujawniać swojego

nazwiska, co oznacza, że można podstawiać

fikcyjne osoby.

Spółki te wykorzystywane są do świadczenia usług,

transakcji kupna/sprzedaży w ramach określonych

powiązań kapitałowych.

Spółki rotacyjne – cechy:

1.

Przedsiębiorca – założyciel posiada w niej

wszystkie lub większość udziałów

2.

Usytuowana w raju podatkowym

3.

Z reguły spółka kapitałowa podlegająca

minimalnym wymogom formalnym

4.

Dochody spółki mogą powstawać w kraju

inicjatora jej powstania, kraju głównego

akcjonariusza lub kraju trzecim

5.

W określonych przypadkach taka spółka

może przybierać postać spółki zagranicznej,

nieprowadzącej działalności w tym kraju –

raju podatkowym i uzyskującej dochody

poza krajem.

OFC – offshore financial center

Kraj oferujący podmiotom określone przywileje i

zapewniający międzynarodowym korporacjom

zdecydowanie większą swobodę działalności, niż w

kraju, w którym dany podmiot ma swoją siedzibę.

Pranie brudnych pieniędzy

Struktury przestępcze często tworzą w rajach

podatkowych spółki rotacyjne. W większości

wypadków przez raje podatkowe przechodzą

jedynie faktury kupna-sprzedaży, jedyny materialny

dowód „działalności” spółki rotacyjnej.

Korzyści umowne – treaty

shopping