Rachunkowość finansowa © mgr Marek Masztalerz
RÓŻNICE KURSOWE
Zgodnie z art. 30. ustawy o rachunkowości wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w
księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:
1) kupna lub sprzedaży walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka - w przypadku
operacji sprzedaży lub kupna walut oraz operacji zapłaty należności lub zobowiązań,
2) średnim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień, chyba że w zgłoszeniu
celnym lub innym wiążącym jednostkę dokumencie ustalony został inny kurs - w przypadku
pozostałych operacji.
Na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych składniki aktywów i pasywów po obowiązującym
na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP.
Zarówno przy księgowaniu operacji gospodarczych jak i przy wycenie aktywów i pasywów na dzień bilansowy
powstają różnice kursowe wynikające ze zmian kursu walutowego (ilustruje to poniższy przykład):
" dodatnie różnice kursowe (korzystne dla firmy) odnosi się na dobro przychodów finansowych,
" ujemne różnice kursowe (niekorzystne dla firmy)  w ciężar kosztów finansowych.
Kurs banku
Lp. Data Treść operacji Kurs Kurs NBP
kupna sprzedaży
1. 3.04.2006 Otrzymano fakturę za wykonanie usługi 200 EUR. 4,03 4,25 4,17
2. 11.04.2006 Zapłacono fakturę 200 EUR. 3,90 4,13 4,04
3. 18.04.2006 Wystawiono fakturÄ™ odbiorcy na kwotÄ™ 300 EUR. 3,88 4,09 3,97
4. 25.04.2006 Odbiorca zapłacił za fakturę 300 EUR. 3,80 4,00 3,91
5. 27.04.2006 Zakupiono 500 EUR i przekazano do kasy. 3,82 4,02 3,93
5. 30.04.2006 Wycena na dzień bilansowy 3,86 4,07 3,96
Wytłuszczonym drukiem wskazany został kurs, po którym będą wyceniane zaistniałe operacje gospodarcze.
Na dzień bilansowy trzeba dokonać wyceny bilansowej składników aktywów i pasywów według kursu NBP.
1. Powstaje zobowiÄ…zanie wobec dostawcy 200 EUR * 4,17 = 834 PLN
2. Spłacono zobowiązanie 200 EUR * 4,13 = 826 PLN
(powstaje dodatnia różnica kursowa w wysokości 8 PLN  odnosimy ją na przychody finansowe).
3. Powstaje należność od odbiorcy 300 EUR * 3,97 = 1.191 PLN
4. Otrzymano należność od odbiorcy 300 EUR * 3,80 = 1.140 PLN
(powstaje ujemna różnica kursowa w wysokości 51 PLN  odnosimy ją na koszty finansowe)
5. Zakupiono walutÄ™ 500 EUR * 4,02 = 2.010 PLN
6. Dokonano wyceny składników bilansu na dzień bilansowy. W kasie jest 500 EUR * 3,96 = 1.980 PLN,
innych składników wyrażonych w walutach obcych firma na dzień bilansowy nie posiada. W wyniku wyceny
powstaje ujemna różnica kursowa w wysokości 30 PLN (koszty finansowe).
Kasa Należności Przychody finansowe Usługi obce
Sp. XXX 826 (2a 3) 1.191 1.140 (4a 8 (2b 1) 834
4a) 1.140 2.010 (5 51 (4b
5) 2.010 30 (6
Zobowiązania Koszty finansowe Sprzedaż
2a) 826 834 (1 4b) 51 1.191 (3
2b) 8 6) 30
Akademia Ekonomiczna w Poznaniu 2006