10 www.gazetapodatkowa.pl
Rachunkowość dla każdego
Otrzymana dywidenda
w księgach rachunkowych wspólnika
spólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania - Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Spół-
Wfinansowego, chyba że umowa spółki wyłącza zysk od podziału. Uprawnionymi ka z o.o.  Beta  rozrachunki z tytułu dywidendy).
do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały przysługiwały w dniu 3. WB  wpływ dywidendy netto na rachunek bankowy: 48.600 zł
powzięcia uchwały o podziale zysku. - Wn konto 13  Rachunek bieżący ,
Zagadnienia dotyczące wypłaty dywidendy reguluje umowa spółki (statut) oraz przepisy - Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Spół-
Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. nr 94, poz. 1037 ze zm.). ka z o.o.  Beta  rozrachunki z tytułu dywidendy).
Powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty powinno być przedmiotem 4. PK  zarachowanie zapłaconego podatku od dywidendy
zwyczajnego zgromadzenia wspólników  zatem to wspólnicy spółki zdecydują (uwzględ- jako kwoty do odliczenia: 11.400 zł
niając zapisy w umowie spółki), czy zysk zostanie przeznaczony na wypłatę dywidendy - Wn konto 87  Podatek dochodowy i inne obowiąz-
i jaka będzie jej wysokość. Określając wysokość dywidendy wspólnicy powinni mieć kowe obciążenia wyniku finansowego ,
na uwadze ograniczenia określone w art. 192 K.s.h. - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w anality-
Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy oznacza wypływ środków pieniężnych ce: Zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy).
ze spółki  zatem wspólnicy przeznaczając zysk na wypłatę dywidendy powinni uwzględ- 5. PK  zarachowanie kwoty podatku dochodowego za kwiecień pod-
nić aktualną sytuację finansową spółki. Wypłata dywidendy nie powinna pogorszyć płyn- legającej wpłacie na rachunek urzędu skarbowego:
ności finansowej, tj. zdolności do regulowania zobowiązań spółki. (12.600 zł  11.400 zł) 1.200 zł
Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia, według - Wn konto 87  Podatek dochodowy i inne obowiąz-
którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy kowe obciążenia wyniku finansowego ,
(dzień dywidendy). Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia po- - Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w anality-
wzięcia uchwały o podziale zysku. ce: Podatek dochodowy od osób prawnych za 2007 r.).
Kwotę należnej dywidendy wspólnik zalicza do przychodów finansowych i ewidencjonuje 6. WB  zapłata podatku na rachunek bankowy urzędu skarbowego: 1.200 zł
na koncie 75-0  Przychody finansowe , zapisem: - Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w anality-
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto spółki wypłacającej dy- ce: Podatek dochodowy od osób prawnych za 2007 r.),
widendę), - Ma konto 13  Rachunek bieżący .
- Ma konto 75-0  Przychody finansowe (w analityce: Przychody z tytułu udziału
Ewa Gruchot
w zyskach osób prawnych  dywidenda).
W tym momencie należy wskazać, że dochody z dywidend oraz innych przychodów
w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
opodatkowane w wysokości 19% uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
Podatkowa księga
dochodowym od osób prawnych  Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Spółka z o.o.
dokonująca wypłaty dywidendy jest zobowiązana  co do zasady  jako płatnik pobrać przychodów i rozchodów
w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy, chyba że wspólnik jest
osobą prawną i nabył prawo do zwolnienia z tego podatku.
Wzór księgi obowiązujący w 2007 r.
Począwszy od 1 stycznia 2007 r. zmianie uległy zasady opodatkowania dywidend oraz
Za niewadliwą uważa się księgę prowadzoną zgodnie z przepisami
innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych uzyskiwanych przez polskie
rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
podmioty. Dywidendy mogą być zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym
i rozchodów. Jaki wzór księgi podatkowej obowiązuje w 2007 r. w związ-
na zasadach określonych w art. 22 ust. 4 ustawy o pdop.
ku ze zmianami wprowadzonymi do tego rozporzÄ…dzenia?
Jeżeli jednak polska osoba prawna uzyska w 2007 r. dochody (przychody) z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej W dniu 15 marca 2007 r. weszło w życie nowe brzmienie rozporządzenia w spra-
Polskiej, lecz nie nabędzie prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy wie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r.
o pdop, będzie miała prawo dokonać odliczenia podatku pobranego od tych dochodów nr 152, poz. 1475 ze zm.). Z tym dniem zaczął też obowiązywać nowy wzór księgi
w zakresie i na zasadach określonych w art. 23 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym podatkowej.
do dnia 31 grudnia 2006 r. Wszyscy podatnicy, którzy przed 15 marca 2007 r. założyli księgę według
Przepis ten wprawdzie z dniem 1 stycznia 2007 r. został uchylony, jednak zachowuje wówczas obowiązującego wzoru, mogą ewidencjonować w tej księdze zdarzenia
ważność w odniesieniu do polskich podatników podatku dochodowego od osób prawnych, gospodarcze także po tym dniu. Wówczas prowadzą księgę z uwzględnieniem
którzy w 2007 r. uzyskają dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wprowadzonych zmian i nie wypełniają kolumny 12. Ponadto księgę podatkową
mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stanowi o tym przepis założoną i prowadzoną przed 15 marca 2007 r. z uwzględnieniem zmian w ustawie
przejściowy, tj. art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku o pdof uznaje się za niewadliwą. Wyjaśnienia te zawarto w rozporządzeniu zmie-
dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 217, poz. 1589). niającym.
Przypomnę, że zgodnie z treścią uchylonego art. 23 ust. 1 ustawy o pdop kwotę podatku Oznacza to, że podatnicy, którzy przed 15 marca 2007 r. założyli księgę według
uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach wówczas obowiązującego wzoru, mogą też kontynuować ewidencję w księdze
osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się podatkowej według nowego wzoru. Wybór pozostawiono podatnikom.
od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Natomiast w razie braku możliwości od- Natomiast podatnicy, którzy rozpoczęli działalność w dniu 15 marca 2007 r.
liczenia tego podatku dokonuje się w następnych latach podatkowych (art. 23 ust. 2 ustawy i po tym dniu, muszą stosować nowy wzór księgi.
o pdop).
Na marginesie należy też dodać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej podat- Przykład
nicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 Podatnik rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w dniu 16 marca
ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., również zachowują to 2007 r. W tym dniu podatnik założył księgę podatkową według nowego wzoru.
prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. 1. Podatnik sporządził spis z natury na dzień rozpoczęcia działalności. Wartość
Zatem jednostki, o których mowa wyżej, jeśli w poprzednich latach nie odliczyły podatku tego spisu wynosi 0,00 zł. Podatnik wpisał spis z natury w kolumnie 10 księgi.
od dywidendy pobranego przez płatnika (gdyż przykładowo poniosły stratę na działalności 2. Podatnik otrzymał fakturę z dnia 19 marca 2007 r. za wykonanie katalogów
i u tych jednostek podatek dochodowy nie wystąpił), zachowują prawo do odliczenia tego reklamujących firmę, które zostaną przekazane wybranym kontrahentom. Koszt
podatku w bieżącym roku podatkowym lub latach następnych. tej reklamy niepublicznej wyniósł 5.000 zł netto i został ujęty w kolumnie 13
W świetle powyższych wyjaśnień, kwota dywidendy wpływającej w 2007 r. na rachunek  Pozostałe wydatki .
bankowy jednostki może być pomniejszona o 19% zryczałtowany podatek dochodowy  je- 3. Podatnik w ramach reprezentacji firmy przekazał wybranym kontrahentom
żeli jednostka otrzymująca dywidendę nie nabyła prawa do zwolnienia z tego podatku. upominki  zakupione notatniki o wartości netto 200 zł. Podatnik nie ujmie
Potrącony podatek zryczałtowany (odprowadzony do urzędu skarbowego przez spółkę tego kosztu w księdze.
wypłacającą dywidendę) jednostka otrzymująca dywidendę powinna ująć zapisem:
Kontrahent Przychód
- Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w analityce: Zryczałtowany podatek
Data Opis
dochodowy od dywidendy), Wartość
Nr dowo-
ImiÄ™ Razem
zdarzenia zdarzenia
sprzeda- Pozostałe
- Ma konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Konto spółki wypłacającej dy-
Lp. du ksiÄ™-
i naz- przychód
gospodar- gospodar-
Adres nych towa- przychody
widendÄ™). gowego
wisko (7+8)
czego czego
rów i usług
Na koncie 22 pozostanie saldo (po stronie Wn), aż do czasu jego potrącenia od podatku
(firma)
zł gr zł gr zł gr
dochodowego obliczonego na zasadach ogólnych (tj. zgodnie z art. 19 ustawy o pdop).
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Spis
Przykład 1. 16.03.2007
z natury
Spółka z o.o.  Alfa otrzymała w kwietniu 2007 r. dywidendę z tytułu udziału w zyskach
ul. DÅ‚uga 2,
2. 19.03.2007 FV 57/07  Ikar Reklama
spółki z o.o.  Beta w kwocie brutto wynoszącej 60.000 zł. Spółka z o.o.  Alfa nie nabyła
Poznań
prawa do zwolnienia z opodatkowania dywidendy. Zryczałtowany podatek dochodowy po-
Wydatki (koszty)
brany od dywidendy  na podstawie otrzymanej od płatnika informacji  wyniósł: (60.000 zł
Zakup towarów
Koszty
× 19%) = 11.400 zÅ‚. W dniu 16 kwietnia 2007 r. na rachunek bankowy spółki z o.o. wpÅ‚ynęła
handlowych
Wynagrodzenia Razem
uboczne Uwagi
Pozostałe
kwota: 48.600 zł. Zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych obliczona zgodnie i materiałów wg
w gotówce wydatki
zakupu
wydatki
cen zakupu
z art. 19 ustawy o pdop do zapłaty za kwiecień 2007 r. wynosi 12.600 zł.
i w naturze (12+13)
zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr zł gr
Dekretacja
10 11 12 13 14 15 16
1. Kwota należnej dywidendy brutto: 60.000 zł
- Wn konto 24  Pozostałe rozrachunki (w analityce: Spół- 0 00
ka z o.o.  Beta  rozrachunki z tytułu dywidendy),
5.000 00 5.000 00
- Ma konto 75-0  Przychody finansowe (w analityce: Dywidenda).
2. Podatek dochodowy pobrany przez jednostkę wypłacającą dywidendę: 11.400 zł
Dorota Przybyszewska
- Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne (w anality-
ce: Zryczałtowany podatek dochodowy od dywidendy),
Gazeta Podatkowa nr 25 " 26.03.2007 r.