Załącznik nr 5

Przykład opinii z zastrzeżeniem ze względu na odstępstwo od zasad rachunkowości wraz z uzupełniającym objaśnieniem:

OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA

I. Dla ....................................................................................................................................

(nazwa adresata opinii, którym jest organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe lub dokonujący wyboru podmiotu uprawnionego)

II. Przeprowadziliśmy badanie załączonego sprawozdania finansowego..................................,

(nazwa badanej jednostki i określenie jej formy prawnej)

z siedzibą w ..............................................., na które składa się:

(siedziba badanej jednostki)

1/ wprowadzenie do sprawozdania finansowego;

2/ bilans sporządzony na dzień ........................ roku, który po stronie aktywów i pasywów zamyka się sumą ..........................................................................................................

3/ rachunek zysków i strat za rok obrotowy od ........................... roku do .......................roku

wykazujący zysk / stratę netto w wysokości ......................................................................

4/ zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym za rok obrotowy od ......................... roku

do............ roku wykazujące wzrost/zmniejszenie kapitału własnego o kwotę .......................

5/ rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy od ..................... roku do ............ roku wykazujący wzrost/zmniejszenie stanu środków pieniężnych o kwotę ..................................

6/ dodatkowe informacje i objaśnienia.

Za sporządzenie tego sprawozdania finansowego odpowiada kierownik jednostki.

Naszym zadaniem było zbadanie i wyrażenie opinii o rzetelności, prawidłowości i jasności tego sprawozdania finansowego oraz prawidłowości ksiąg rachunkowych stanowiących podstawę jego sporządzenia.

III. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadziliśmy stosownie do postanowień:

1/ rozdziału 7 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694),

2/ norm wykonywania zawodu biegłego rewidenta, wydanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów w Polsce,

3/............................................................

Badanie sprawozdania finansowego zaplanowaliśmy i przeprowadziliśmy w taki sposób, aby uzyskać racjonalną pewność, pozwalającą na wyrażenie opinii o sprawozdaniu. W szczególności badanie obejmowało sprawdzenie poprawności zastosowanych przez jednostkę zasad (polityki) rachunkowości i znaczących szacunków, sprawdzenie - w przeważającej mierze w sposób wyrywkowy - dowodów i zapisów księgowych, z których wynikają liczby i informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym, jak i całościową ocenę sprawozdania finansowego.

Uważamy, że badanie dostarczyło wystarczającej podstawy do wyrażenia miarodajnej opinii.

IV. Jednostka zakwalifikowała środki trwałe, przyjęte w leasing finansowy - w rozumieniu art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości - jako objęte leasingiem operacyjnym. Gdyby środki te wykazano zgodnie z ustawą, wartość środków trwałych, zobowiązań i suma bilansowa byłyby wyższe o 340 tys. zł.

Naszym zdaniem, z wyjątkiem zgłoszonego wyżej zastrzeżenia, zbadane sprawozdanie finansowe, obejmujące dane liczbowe i objaśnienia słowne:

1. przedstawia rzetelnie i jasno wszystkie informacje istotne dla oceny sytuacji majątkowej i finansowej badanej jednostki na dzień ..................... roku, jak też jej wyniku finansowego za rok obrotowy od ............................ roku do ............................. roku,

2. sporządzone zostało, we wszystkich istotnych aspektach, zgodnie z określonymi w powołanej wyżej ustawie zasadami rachunkowości oraz na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych,

3. jest zgodne z wpływającymi na treść sprawozdania finansowego przepisami prawa i postanowieniami umowy/statutu jednostki.

Va. Nie zgłaszając innych aniżeli przedstawione wyżej zastrzeżeń do prawidłowości i rzetelności zbadanego sprawozdania finansowego stwierdzamy, że do dnia zakończenia badania jednostka nie dopełniła wynikającego z art. 69 i 70 ustawy o rachunkowości obowiązku złożenia sprawozdania finansowego za rok ....... w Krajowym Rejestrze Sądowym i do ogłoszenia w Monitorze Polskim B.

Vb. Sprawozdanie z działalności jednostki jest kompletne w rozumieniu art. 49 ust. 2 ustawy o rachunkowości, jednak zawarte w nim informacje, dotyczące wyniku finansowego, nie są zgodne ze sprawozdaniem finansowym.

VI.

Imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta przeprowadzającego lub kierującego badaniem	Nazwa i adres podmiotu uprawnionego, imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta i ( ewentualnie innych osób) reprezentującego podmiot uprawniony

VII. ................................................... Pieczęć podmiotu uprawnionego

(Siedziba podmiotu uprawnionego i data)

Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to pkt IVb opinii otrzymuje następujące brzmienie:

„zostało sporządzone, we wszystkich istotnych aspektach prawidłowo, to jest zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości, wynikającymi z Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej oraz związanych z nimi interpretacji ogłoszonych w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, a w zakresie nieuregulowanym w tych Standardach - stosownie do wymogów ustawy o rachunkowości i wydanych na jej podstawie przepisów wykonawczych oraz na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg rachunkowych”.

W brzmieniu ustalonym przez pkt B załącznika nr 1 do uchwały nr 335/27/2005 KRBR z 11 października
2005 r.

---