Załącznik nr 6
Przykład opinii negatywnej:
OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA
I. Dla ....................................................................................................................................
(nazwa adresata opinii, którym jest organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe lub dokonujący wyboru podmiotu uprawnionego)
II. Przeprowadziliśmy badanie załączonego sprawozdania finansowego......................................,
(nazwa badanej jednostki i określenie jej formy prawnej)
z siedzibą w.............................................., na które składa się:
(siedziba badanej jednostki)
1/ wprowadzenie do sprawozdania finansowego;
2/ bilans sporządzony na dzień ........................ roku, który po stronie aktywów i pasywów zamyka się sumą ......................................................................................................
3/ rachunek zysków i strat za rok obrotowy od ....................... roku do ........................roku
wykazujący zysk / stratę netto w wysokości .................................................................................................................................
4/ zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym za rok obrotowy od ..................... roku
do............. roku wykazujące wzrost/zmniejszenie kapitału własnego o kwotę ............
5/ rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy od ............................................. roku do ............ roku wykazujący wzrost/zmniejszenie stanu środków pieniężnych
o kwotę ......................................................................................................................
6/ dodatkowe informacje i objaśnienia.
Za sporządzenie tego sprawozdania finansowego odpowiada kierownik jednostki.
Naszym zadaniem było zbadanie i wyrażenie opinii o rzetelności, prawidłowości i jasności tego sprawozdania finansowego oraz prawidłowości ksiąg rachunkowych stanowiących podstawę jego sporządzenia.
III. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadziliśmy stosownie do postanowień:
1/ rozdziału 7 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694),
2/ norm wykonywania zawodu biegłego rewidenta, wydanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów w Polsce,
3/...............................................................
Badanie sprawozdania finansowego zaplanowaliśmy i przeprowadziliśmy w taki sposób, aby uzyskać racjonalną pewność, pozwalającą na wyrażenie opinii o sprawozdaniu. W szczególności badanie obejmowało sprawdzenie poprawności zastosowanych przez jednostkę zasad (polityki) rachunkowości i znaczących szacunków, sprawdzenie - w przeważającej mierze w sposób wyrywkowy - dowodów i zapisów księgowych, z których wynikają liczby i informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym, jak i całościową ocenę sprawozdania finansowego.
Uważamy, że badanie dostarczyło wystarczającej podstawy do wyrażenia miarodajnej opinii.
IV. Jednostka, wbrew obowiązującym zasadom rachunkowości nie dokonała odpisów aktualizujących należności od dłużników postawionych w stan likwidacji i upadłości oraz od dłużników zalegających wobec trudności finansowych od dłuższego czasu z zapłatą. Należności te stanowią 40% aktywów jednostki. Dokonanie odpisów aktualizujących spowodowałoby wykazanie straty w wysokości ....................
Naszym zdaniem, ze względu na wagę i skutki opisanych faktów, załączone sprawozdanie finansowe nie przedstawia prawidłowo i rzetelnie wszystkich informacji istotnych dla oceny sytuacji majątkowej i finansowej jednostki na dzień ......................... roku, jak też jego wyniku finansowego za rok obrotowy od ........................ roku do ........................... roku i nie odpowiada wymogom ustawy o rachunkowości - dlatego nie możemy wyrazić o nim opinii pozytywnej.
V. W przedstawionej sytuacji za bezprzedmiotowe uznaliśmy rozpatrywanie sprawozdania z działalności jednostki.
VI.
Imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta przeprowadzającego lub kierującego badaniem |
Nazwa i adres podmiotu uprawnionego, imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta (i ewentualnie innych osób) reprezentującego podmiot uprawniony |
|
|
VII. ................................................... Pieczęć podmiotu uprawnionego
(Siedziba podmiotu uprawnionego i data)
Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to zakończenie pkt. IV od słów „nie odpowiada” otrzymuje brzmienie:
...”zasadom (polityce) rachunkowości określonym w Międzynarodowych Standardach Rachunkowości, Międzynarodowych Standardach Sprawozdawczości Finansowej oraz związanych z nimi interpretacjach ogłoszonych w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, a w zakresie nieuregulowanym w MSR - wymogom ustawy o rachunkowości i wydanych na jej podstawie przepisów wykonawczych i dlatego nie możemy wyrazić o nim opinii pozytywnej”.
W brzmieniu ustalonym przez pkt B załącznika nr 1 do uchwały nr 335/27/2005 KRBR z 11 października
2005 r.