Załącznik nr 3

Przykład opinii negatywnej dla banku:

OPINIA NIEZALEŻNEGO BIEGŁEGO REWIDENTA

I. Dla ....................................................................................................................................

(nazwa adresata opinii, którym jest organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe lub dokonujący wyboru podmiotu uprawnionego)

II. Przeprowadziliśmy badanie załączonego sprawozdania finansowego.......................................

(nazwa banku)

z siedzibą w ........................................................., na które składa się:

(siedziba banku)

1/ wprowadzenie do sprawozdania finansowego,

2/ bilans sporządzony na dzień ........................ roku, który po stronie aktywów i pasywów zamyka się sumą.........................................................................................................

3/ współczynnik wypłacalności,

4/ zestawienie pozycji pozabilansowych wykazujące na dzień ........ roku sumę ...................

5/ rachunek zysków i strat za rok obrotowy od ....................... roku do .......................roku

wykazujący zysk / stratę netto w wysokości ......................................................................................................................................

6/ zestawienie zmian w kapitale własnym za rok obrotowy od .................
roku do ............. roku wykazujące wzrost/zmniejszenie kapitału własnego
o kwotę..........................................................................................................................

7/ rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy od ..................... roku do ............ roku wykazujący wzrost/zmniejszenie stanu środków pieniężnych o kwotę..................................

8/ dodatkowe informacje i objaśnienia.

Za sporządzenie tego sprawozdania finansowego odpowiada Zarząd banku.

Naszym zadaniem było zbadanie i wyrażenie opinii o rzetelności, prawidłowości i jasności tego sprawozdania finansowego oraz prawidłowości ksiąg rachunkowych stanowiących podstawę jego sporządzenia.

III. Badanie sprawozdania finansowego przeprowadziliśmy stosownie do postanowień:

1/ rozdziału 7 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz.694),

2/ norm wykonywania zawodu biegłego rewidenta, wydanych przez Krajową Radę Biegłych Rewidentów w Polsce,

3/ ......................................................................................

Badanie sprawozdania finansowego zaplanowaliśmy i przeprowadziliśmy w taki sposób, aby uzyskać racjonalną pewność, pozwalającą na wyrażenie opinii o sprawozdaniu. W szczególności badanie obejmowało sprawdzenie poprawności zastosowanych przez bank zasad (polityki) rachunkowości i znaczących szacunków, sprawdzenie - w przeważającej mierze w sposób wyrywkowy - dowodów i zapisów księgowych, z których wynikają liczby i informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym, jak i całościową ocenę sprawozdania finansowego.

Uważamy, że badanie dostarczyło wystarczającej podstawy do wyrażenia miarodajnej opinii.

IV. Przyjęte przez bank zasady klasyfikacji kredytów i wysokość utworzonych rezerw nie są zgodne z określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 10 grudnia 2001 r. w sprawie zasad tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (Dz. U. Nr 149, poz. 1672, z późn. zm.).

Rezerwy na kredyty stracone powinny wynosić......................................., to jest więcej o kwotę ............... niż podano w sprawozdaniu finansowym. Odpowiednio kwota odsetek stanowiących przychody zastrzeżone powinna wzrosnąć o ......., a przychody z tytułu odsetek zmniejszyć się o...............; w rezultacie wykazany zysk netto będzie niższy o..........

Naszym zdaniem, ze względu na wagę i skutki opisanych faktów, załączone sprawozdanie finansowe nie odpowiada wymogom ustawy o rachunkowości i wydanych na jej podstawie przepisów szczególnych: rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 grudnia 2003 r. w sprawie zasad tworzenia rezerw na ryzyko związane z działalnością banków (Dz. U. Nr 218, poz. 2147) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości banków (Dz. U. Nr 149, poz. 1673, z późn. zm.), gdyż nie przedstawia rzetelnie i jasno wszystkich informacji istotnych dla oceny sytuacji majątkowej i finansowej banku na dzień ......................... roku, jak też jego wyniku finansowego za rok obrotowy od ........................ roku do ........................... roku.

Jeżeli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR, to pkt IVb opinii otrzymuje następujące brzmienie:

Naszym zdaniem, ze względu na wagę i skutki opisanych faktów, załączone sprawozdanie finansowe nie odpowiada przyjętym zasadom (polityce) rachunkowości, wynikającym z Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej oraz związanych z nimi interpretacji, ogłoszonych w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, a w zakresie nieuregulowanym w tych Standardach - wymogom ustawy o rachunkowości i wydanych na jej podstawie przepisów wykonawczych, gdyż nie przedstawia rzetelnie i jasno wszystkich informacji istotnych dla oceny sytuacji majątkowej i finansowej banku na dzień ......................... roku, jak też jego wyniku finansowego za rok obrotowy od ........................ roku do ........................... roku.

V. W przedstawionej sytuacji za bezprzedmiotowe uznaliśmy rozpatrywanie sprawozdania z działalności.

VI.

Imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta przeprowadzającego lub kierującego badaniem	Nazwa i adres podmiotu uprawnionego, imię i nazwisko, numer ewidencyjny oraz podpis biegłego rewidenta (i ewentualnie innych osób) reprezentującego podmiot uprawniony

VII. ................................................... Pieczęć podmiotu uprawnionego

(Siedziba podmiotu uprawnionego i data)

W brzmieniu ustalonym przez pkt D załącznika nr 2 do uchwały nr 335/27/2005 KRBR z 11 października
2005 r.

1

---