Finanse p stwa Wypych14 315

Opodatkowanie przedsiębiorstw

jak i usług).

Występują tu generalnie biorąc dwie możliwości.

-    pierwsza polega na ustawowym wyłączeniu eksportu z opodatkowania jednoczesnym przyznaniem prawa eksporterom do zwrotu zapłaconych przy okazji zakupów dóbr i usług podatków,

-    druga polega na tym (i tę metodę wybrano w Polsce), że eksport opodatkowuje się stawką “0”. Z ekonomicznego punktu widzenia jest to równoznaczne ze zwolnieniem. Z prawnego punktu widzenia oznacza to jednak, że eksporter wobec Urzędów Skarbowych ma takie same obowiązki jak każdy inny przedsiębiorca, ale także takie same uprawnienia. Jakkolwiek jego wpłata z tytułu podatku VAT do Urzędu Skarbowego jest równa “0, to mimo to Urząd Skarbowy zobowiązany jest dokonać eksporterowi zwrotu podatków zapłaconych przez niego przy zakupach dóbr i usług. Eksporter otrzymuje więc od Urzędu Skarbowego świadczenie - zwrot podatku.

Sposób naliczania VAT-u przy sprzedaży krajowej i eksportowej ilustrujemy przykładem w tablicy 9.4. Do wyliczenia przyjęto stawkę VAT - 22 %.

/.

Przedsiębiorstwo FERSTO zaimportowało przędzę bawełnianą o wartości 100 min zł. (łącznie z cłem) i przetworzyło ją na dzianinę bawełnianą a następnie sprzedało firmie konfekcyjnej AGATO za sumę 244 min zł. (w tym cena sprzedaży wynosiła 200 min zł, a VAT 44 min zł.)

Od importu surowca przedsiębiorstwo FERSTO zapłaciło Urzędowi Skarbowemu podatek (VAT) w kwocie 22 min zł. Łącznie więc FERSTO musiało zapłacić 44 min zł. podatku VAT tj. 22 min zł od importu przędzy oraz 22mln zł. od sprzedanej dzianiny. Należny podatek od sprzedaży dzianiny wyniósł 44 min zł ale pomniejszony jest o 22 min zł podatek zapłacony przy imporcie przędzy.

II.

Przedsiębiorstwo AGATO z zakupionej dzianiny wyprodukowało dresy bawełniane i sprzedało je hurtowni POLEXO za 250 min zł (z podatkiem VAT łącznie 305 min zł) oraz wyeksportowało dresy za 250 min zł. Z uwagi na stawkę “0” podatku VAT od eksportu przedsiębiorstwo od tej części sprzedaży nie zapłaciło podatku. Natomiast do Urzędu Skarbowego wnieść musi kwotę 11 min zł podatku VAT.

Naliczona hurtownikowi i pobrana od niego kwota 55 min zł pomniejszona jest o kwotę podatku w wysokości 44 min zapłaconego przy zakupie dzianiny.

Tablica 9.4. Schemat techniki naliczania podatku od wartości dodanej przy sprzedaży krajowej i eksportowej (przy założeniu powszechnej stopy podatku 22 %, eksport - O %)

Wyszczególnienie	Cena sprzedaży (bez podatku)	Kwota podatku
		należna	zapłaconego w poprzednich fazach obrotu	przypadająca na daną fazę (saldo do za-płaty w US lub zwrot)
I faza Przedsiębiorca A -    importuje surowiec -    przetwarza go i sprzedaje przedsiębiorcy B w przemyśle przetwórczym	100 200	22 44	22	22 22
II faza Przedsiębiorca B w przemyśle przetwórczym wytwarza produkty finalne i sprzedaje je: -    hurtownikowi (przedsiębiorcy C) -    na eksport	250 250	55	44	11
III faza Przedsiębiorca C - cały zakupiony towar sprzedaje za granicę	300		55	- 55 (zwrot)

III.

Hurtownik firma POLEXO całą dostawę dresów wyeksportował za cenę 300 min zł. Nie zapłaci w tym przypadku podatku VAT (stawka 0%). Otrzyma natomiast zwrot podatku z Urzędu Skarbowego w kwocie 55 min zł naliczonego przez przedsiębiorstwo AGATO.

Dochód netto przedsiębiorstwa eksportującego POLEXO stanowi różnicę między przychodem ze sprzedaży eksportowe (300 min zł), zakupem dresów (305 min zł.) oraz zwrotem podatku z Urzędu Skarbowego (55 min zł). Wynosi on 50 min zł (300 - 305 + 55).

W tablicy wskazano na szczególny przypadek kiedy firma POLEXO lokuje wyroby na rynku zagranicznym po cenach wyższych niż producent. Ze względu na zwrot podatku z Urzędu Skarbowego kontrakt taki może być opłacalny, o ile kwota zwrotu podatku pokryje z nadwyżką koszty własne POLEXO.