Finanse p stwa Wypych50 351

Opodatkowanie przedsiębiorstw

wcześniej ulg. Utrata prawa do ulg następuje, jeżeli przed upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym podatnicy skorzystali z odliczeń lub zakończyli korzystanie z odliczeń:

1)    wystąpi u podatnika zaległość we wpłatach podatków, składek na ubezpieczenie społeczne oraz składek na Fundusz Pracy (za cały rok podatkowy a nie w trakcie), w rozmiarach większych od dopuszczalnych,

2)    podatnicy przeniosą w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, z którymi związane były odliczenia od dochodu,

3)    ustały okoliczności do zaliczenia środków trwałych przyjętych do odpłatnego korzystania na podstawie umów o podobnym charakterze do składników majątku,

4)    podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji.

5)    zostanie ogłoszona upadłość podatnika,

6)    podatnicy otrzymają zwrot wydatków inwestycyjnych w jakiejkolwiek innej formie.

Przy przeniesieniu własności bez znaczenia jest forma tego przeniesienia. Może to być zarówno sprzedaż jak i nieodpłatne przekazanie, darowizna lub zrzeczenie. Podatnik nie traci jednak prawa do ulg jeżeli przeniesienie własności jest wynikiem przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału dotychczasowych podmiotów gospodarczych. Przepisy rozporządzenia nie wykluczają korzystania z ulg zarówno przez leasingodawcę jak i leasingobiorcę. Nie tracą prawa do ulg przedsiębiorstwa państwowe postawione w stan likwidacji, jeżeli likwidacja ta odbywa się w trybie ustawy o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Utrata w wyniku kradzieży lub zniszczenia środka trwałego nie pozbawiają podatnika prawa do ulg.

Wystąpienie jednej z przesłanek utraty prawa do ulg w ciągu trzech lat po skorzystaniu z nich rodzi obowiązek korekty dochodu lub straty w następnym miesiącu po miesiącu, w którym nastąpiła utrata prawa do ulg i w konsekwencji zwrotu nie należnych ulg podatkowych. Za okres od dnia skorzystania z ulg do terminu ich zwrotu podatnik nic płaci żadnych odsetek za zwłokę. Odsetki nalicza się dopiero od następnego dnia od terminu wymaganego zwrotu podatku.

7.4. Odpisy amortyzacyjne i dodatkowe premie związane z ulgami

Zasady odpisów amortyzacyjnych i ich zrównanie z odliczeniami

W rozporządzeniu o ulgach inwestycyjnych przyjęto szczególne zasady dotyczące amortyzacji składników majątku, z których zakupem związane są ulgi. Zasady te nie dotyczą zatem zakupów akcji, udziałów, gruntów oraz leasingu kapitałowego.

Odliczenie wydatków na zakup środków trwałych dokonane od dochodu w roku podatkowym traktuje się na równi z odpisami amortyzacyjnymi. Oznacza to, że w wysokości dokonanego odliczenia dokonuje się odpisu amortyzacyjnego środka trwałego, z którym ten wydatek jest związany. Równocześnie odpis amortyzacyjny od części odliczonej od dochodu nie jest kosztem uzyskania przychodu. Rezultatem takiego rachunku jest wyrównanie skutków nie uznania amortyzacji za koszt uzyskania z równoczesnym odliczeniem wydatku od dochodu do opodatkowania. W tej sytuacji pełny odpis amortyzacyjny dotyczący wartości składników majątkowych nie odliczonej od dochodu jest kosztem uzyskania przychodów. Wprowadzenie ulgi inwestycyjnej oznacza więc przyspieszenie amortyzacji, tym szybszą im większa część wydatku inwestycyjnego zostanie odliczona od dochodu do opodatkowania. Odliczenie w danym roku podatkowym całości lub części wydatków inwestycyjnych w większości przypadków wyprzedza w czasie prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Odliczenia wydatków inwestycyjnych traktowane na równi z odpisem amortyzacyjnym nie zmniejszają podstawy do ustalenia odpisów amortyzacyjnych. Powoduje to, że faktycznie następuje przyspieszona amortyzacja składników majątku. Zasady amortyzacji składników majątku objętych ulgami zawierają pewne odstępstwa od obowiązujących w tym zakresie reguł:

Po pierwsze. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się nie wcześniej niż od pierwszego dnia miesiąca następującego po roku podatkowym, w którym dokonano odliczenia.

Po drugie. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie wysokości umorzenia z wartością brutto składników majątku.

Po trzecie. Suma odpisów amortyzacyjnych oraz łącznej kwoty od-