BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (94)

Do należności krótkoterminowych zalicza się także pożyczki udzielone z Za. kładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (ZFŚS). bez względu na okres spł_#. ty tej pożyczki.

Wyłączeni*    Natomiast do należności wykazywanych w po z. B.II. aktywów bj.

z prezentacji    lansu. tj. w pozycji ..należności od pozostałych jednostek” nie zalicz_a

•» ramach _sję należności z tytułu zaliczek udzielonych dostawcom, gdyż zaliczki i_e należności są prezentowane w innych pozycjach bilansowych, a mianowicie jako • zaliczki na wartości niematerialne i prawne (poz. A.1.4 aktywów),

• zaliczki na środki trwałe w budowie (poz. A.II.3 aktywów),

• zaliczki na poczet zakupu materiałów, towarów i usług (poz. B.I.5 aktywów).

I Nie zalicza się także do aktywów należności i roszczeń przedawnio-/ nych, umorzonych oraz ostatecznie uznanych za nieściągalne¹.

Nie mogą być one prezentowane w aktywach bilansu, gdyż nie przyniosą one w przyszłości korzyści, co jest przecież jednym z warunków kwalifikacji zasobu do aktywów.

2.2. Powiązanie pozycji bilansowej „Należności” z księgami rachunkowymi

Omówienie powiązania wykazanych w bilansie kwot należności zdanymi ksiąg rachunkowych ogranicza się tylko do przedstawienia:

•    zakresu stosowania kont syntetycznych,

•    wymogów stawianych ewidencji analitycznej,

•    zasad wyceny.

Jeżeli przyjąć, że ewidencję rozrachunków i roszczeń na kontach syntetycznych prowadzi się w ramach zespołu drugiego wzorcowego planu kont, to w zakładowym planie kont (ZPK) trzeba uwzględnić identyfikację rozrachunków co najmniej w przekroju następujących grup kont, oddających istotę kryterium podmiotowego, a mianowicie:

a) rozrachunki z odbiorcami    —    grupa 20

b) rozrachunki z dostawcami    —    grupa 21

grupa 22 grupa 23 grupa 24 grupa 2$ grupa 26 grupa 28 grupa 29

A

rachunki publicznoprawne

rachunki ujmowane w ewidencji pozabilansowej -

Wymogi informacyjne i prezentacji w bilansie należności wymagają rozbudo-

" ^kładzie podzielności poziomej kont należności występujących w ramach

” {^kładzie podzielności poziomej kont należności występujących w ramach ^szczególnych grup. Pierwszą z tych grup są należności od odbiorców, które po-efekcie realizacji momentu prawno-finansowego sprzedaży, tzn. w mo--ęje wysłania do kontrahenta faktury VAT za sprzedane towary, produkty lub

uOS...    *

w efekcie realizacji momentu prawno-finansowego sprzedaży, tzn. w mo-"_enCj_e wysłania do kontrahenta faktury VAT za sprzedane towary, produkty lub ^gj. Ponieważ sprzedaż może mieć zasięg krajowy lub zagraniczny, to celowe

est prowadzenie dwóch kont, a mianowicie:

^ , 201 - Rozrachunki z odbiorcami krajowymi , 202 - Rozrachunki z odbiorcami zagranicznymi³¹ jak już uprzednio zaznaczono rozrachunki z odbiorcami z tytułu sprzedaży dóbr i usług są wykazywane w bilansie w grupie aktywów obrotowych, niejawnie od terminu regulacji przez dłużników. Jednak wymaga się, aby należności, jak i zobowiązania, z tytułu dostaw i usług były wykazywane w bilansie z uwzględnieniem ich podziału na:

«do 12 miesięcy,

•powyżej 12 miesięcy.

W związku z tym ewidencja analityczna, prowadzona do kont rozra- Wymogi chunków powinna zapewnić nie tylko:    ewidencji

•    ustalenie stanu należności według poszczególnych dłużników (z jed- analitycznej noczesnym zaznaczeniem terminu regulacji),

•    ustalenie należności wyrażonych w walutach obcych, z podziałem na poszczególne waluty, lecz także

•    uwzględnienie powyższych przekrojów czasowych.

Stwierdzono również, że nie można zaliczać do aktywów należności i roszczeń przedawnionych, umorzonych i ostatecznie uznanych za nieściągalne³².

Przedawnienie należności oznacza przewidziane prawem wygaśnięcie możliwości ich windykacji lub dochodzenia windykacji na drodze sądowej wobec upływu terminu przedawnienia._

1

Są one przedmiotem omówienia w dalszej części tego podrozdziału.