W etapie drugim ma miejsce właściwe wykonawstwo zaplanowanych obici tów. Wykonawstwo to może być realizowane w systemie zleconym lub własnyJ (przez wyspecjalizowane komórki). Natomiast w etapie trzecim dokonuje się wy ceny gotowych obiektów i ich przekazanie do używania.
Podstawowym celem rzeczowym wykonywanego w ramach powyższych etą pów zadania budowlanego jest wzniesienie określonych składników środków trwałych (budynków, obiektów inżynierii lądowej i wodnej)67, a celem ekono, micznym - ustalenie nie tylko łącznych kosztów zadania, ale także dokonani, i wyceny poszczególnych obiektów, powstałych w wyniku jego realizacji, w wąr. tości będącej podstawą do ich ujęcia w księgach rachunkowych, tzn. w wartości początkowej przyjętego do używania obiektu inwentarzowego.
Do kosztów realizowanego zadania budowlanego zalicza się w szczególno, ści koszty:
• dokumentacji projektowej,
• badań geologicznych i geofizycznych i pomiarów geodezyjnych gruntu,
• przygotowania gruntów pod budowę, w tym: demontaż i rozbiórka sta. rych budynków (tzn. koszty ich likwidacji powiększone o nieodpisaną część ich wartości początkowej i pomniejszone o ewentualne przychody z likwidacji), a ponadto koszty niezbędnych zezwoleń na podłączenia do infrastruktury technicznej, tymczasowego doprowadzenia energii i wody, budowy dróg dojazdowych oraz inne koszty związane z tzw. zapleczem budowy,
■ ubezpieczeń majątkowych budowanych obiektów,
• założenie stref ochronnych i zieleni oraz kultur wieloletnich,
• nadzoru autorskiego, inwestorskiego i wynagrodzenia generalnego wykonawcy,
• wykonanie budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, łącznie ze sprzątaniem przed odbiorem i oddaniem do używania,
• odsetek, prowizji i różnic kursowych od kredytów i pożyczek zaciągniętych na sfinansowanie budowy w okresie jej realizacji,
• ewentualnych prób montażowych oraz rozruchu technicznego i technologicznego poprzedzającego oddanie obiektu do używania (pomniejszone o koszt wytworzenia lub niższą od niego cenę sprzedaży netto wykonanych w trakcie tych prób produktów zdatnych do wykorzystania),
• podatku VAT, jeżeli nie podlega on odliczeniu.
W przypadku jednoczesnej realizacji budowy kilku obiektów, niektóre z wymienionych rodzajów kosztów będą miały charakter kosztów bezpośrednich lub pośrednich w odniesieniu do danego obiektu.
B Na podstawie zawartych umów o roboty i usługi bądź w ramach wykonawstwa własnego (por. Z. Kolaczyk, Ewidencja aktywów trwałych, Wydawnictwo Stowarzyszenia Księgowych w Polsce, Warszawa 2004 r., s, 77-78).
Należy przy tym podkreślić, że
do kosztów budowy obiektu nie wlicza się wartości nabytych grun- \ tów pod zabudowę. •: -
Jest to tym uzasadnione, że grunt jest samodzielnym obiektem środków trwałych. Zaliczenie gruntu do środków trwałych ma miejsce z dniem jego nabycia na podstawie umowy notarialnej.
Z zakresem prac związanych z montażem i innym przystosowaniem środka do jego użytkowania wiąże się konieczność ponoszenia takich kosztów, jak np. wydatki na opłacenie:
• obudowy maszyn i urządzeń,
• prac związanych z przyłączeniem maszyn i urządzeń do zasilania energetycznego, wodnego, gazowego,
• transportu,
• rozruchu maszyn i urządzeń.
Z zakresem rzeczowym budowy nowych obiektów, a także z charakterem ponoszonych kosztów jest powiązane ulepszenie już istniejących i używanych środków trwałych.
Pojęcie
ulepszenia
Przez ulepszenie rozumie się przebudowę6*, rozbudowę69, rekon- 1 strukcję70, adaptację71 lub modernizacją72, w wyniku których to działań zwiększa się w istotny sposób wartość użytkowa obiektu71.
Miarą ulepszenia jest więc wzrost wartości użytkowej ulepszonego obiektu, co wyraża się m.in.:
• wydłużeniem przewidywanego okresu używania obiektu,
• zwiększeniem powierzchni ulepszonego budynku lub wzrostem jego komfortu,
• obniżeniem kosztów eksploatacji obiektu,
• poprawą jakości produktów uzyskaną w wyniku dokonanego ulepszenia.
“ Przez przebudowę rozumie się zmianę (poprawienie) istniejącego stanu na lepszy.
69 Przez rozbudowę rozumie się rozszerzenie (powiększenie) używanego obiektu (np. nadbudowę piętra budynku, zwiększenie zestawu komputerowego).
70 Przez rekonstrukcję rozumie się budowę nowego obiektu przy wykorzystaniu zachowanych jego dawnych elementów.
71 Przez adaptację rozumie się przystosowanie obiektu do wykorzystania w innym celu niż dotychczas w efekcie przerobienia lub nadania mu nowych cech użytkowych.
72 Przez modernizację rozumie się unowocześnienie używanego dotychczas składnika aktywów trwałych.
73 Por. Z. Kołaczyk. Ewidencja aktywów trwałych, op.cit., s. 79.