BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (68)

128_^Akty'ra im-ai.

• wydane w zamian za inne aktywa.

• przekwalifikowane do innej kategorii

lub została wykonana opcja sprzedaży, to transakcję taką uznaje się za na. ruszającą określone warunki i od dnia jej wykonania przedsiębiorstwo nic może nabytych aktywów zaliczać do tej kategorii instrumentów finansowych przez okres pozostały do końca bieżącego roku obrotowego oraz przez dwa następne lata obrotowe.

Ponadto w dniu realizacji takiej transakcji przedsiębiorstwo jest zobowiązane do przekwalifikowania wszystkich instrumentów finansowych pozostałych w tyn, portfelu do aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, z zastrzeżeniem, że: wymienione wyżej rodzaje transakcji¹⁷⁶, dotyczące składników aktywów finansowych utrzymywanych do terminu ich wymagalności, nie naruszają określonych warunków, w przypadku gdy miały one miejsce:

a) w odniesieniu do nieznacznej wartości aktywów w porównaniu z całym ich portfelem,

b) w dniu bliskim terminu płatności,

c) po dniu, w którym co najmniej 90% wartości nominalnej aktywów zostało spłacone,

d) wskutek zdarzeń trudnych do przewidzenia w momencie zaliczenia instrumentu finansowego do aktywów utrzymywanych do terminu wymagalności.

Tabela 2.7. Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży

Kwalifikacja	\| Sposób wyceny w terminie późniejszym
I Do tej kategorii zalicza się pozostałe aktywa 1 finansowe nie zaliczane do poprzednio oma-1 w ianych.	W wiarygodnie ustalonej wartości godziwej bez jej pomniejszania o koszty transakcji jakie poniosłoby przedsiębiorstwo zbywając te aktywa lub wyłączając je z innych przyczyn z ksiąg rachunkowych¹⁷⁷.

Aktywa finansowe tej kategorii, dla których nie jest ustalony termin wymagalności, można wyceniać w cenie nabycia, tzn. w wartości godziwej poniesionych wydatków lub przekazanych w zamian innych składników aktywów. Natomiast zobowiązania finansowe - w wartości godziwej uzyskanej kwoty lub w wartości otrzymanych innych składników aktywów¹⁷⁸.

¹⁷⁶ Tj. zbycie, wydanie w zamian za inne aktywa, wykonanie opcji sprzedaży lub przekwalifikowania do innej kategorii.

¹⁷⁷ Chyba że wysokość tych kosztów byłaby znacząca.

¹⁷¹ Przy ustalaniu wartości godziwej na ten dzień uwzględnia się poniesione przez ptzedsiębior-stwo koszty transakcji.

powiązania omawianych kategorii aktywów finansowych /.wymogami ich ia na odpowiednim koncie księgi głównej, a w konsekwencji i w bilansie pre

i**¹”²-⁸-

la 2.8. Powiązanie kategorii aktywów finansowych z ich ewidencją księgową

thbe

Kategoria instrumentów finansowych	Ujęcie na koncie w zależności od charakteru w ramach dlugo-lub krótkoterminowych inwestycji
"JljAktywa finansowe przeznaczone do obrotu (4) Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży	033 - Inne papiery wartościowe 143 - Inne papiery wartościowe 031-032 - Akcje lub udziały 141-142 - Akcje lub udziały
	03S - Inne dlugoteiroinowe aktywa finansowe 145 - Inne krótkoterminowe aktywa finansowe
(2) Pożyczki udzielone	034-Udzielone pożyczki 144-Udzielone pożyczki
(3) Aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności	033 - Inne papiery wartościowe 143 - Inne papiery wartościowe

W wykazanych tabelach od 2.4. do 2.7. przedstawiono sposób wyceny aktywów finansowych i zobowiązań finansowych w okresie późniejszym, tzn. podacie włączenia określonego składnika. Jest to tym uzasadnione, że proces wyceny instrumentów finansowych można podzielić na dwa etapy.

Pierwszy etap ma charakter początkowej wyceny aktywów finansowych i zobowiązań finansowych. W etapie tym przedsiębiorstwo powinno wycenić je:

a) w przypadku składnika aktywów - w cenie nabycia,

b) w przypadku składnika pasywów - w kwocie określonej do zapłaty.

Aktywa finansowe oraz zobowiązania finansowe, w tym również zawarte transakcje terminowe, z których wynika prawo do nabycia lub sprzedaży określonych instrumentów finansowych po ustalonej cenie, wprowadza się do ksiąg rachunkowych pod datą zawarcia kontraktu, bez względu na przewidziany w umowie termin rozliczenia I transakcji.