DSC00272 (12)

84 Rachunek przepływów pieniężnych

przekazanych wkładów niepieniężnych (aportów) w postaci zapasów czy jjjd kwalifikowania zapasów do rzeczowych aktywów trwałych lub odwrotnie S Foz. A.II.7. Zmiana stanu należności, która odpowiada zmianie stanu _m leżności długoterminowych (poz. A.III) i krótkoterminowych (poz, B.U.1 aktywów bilansu. Pozycja ta nie obejmuje zmiany należności dotyczącydi działalności inwestycyjnej, na przykład: z tytułu sprzedaży środków trwatydi lub zamiany należności z tytułu dostaw na udziały innych jednostek.

| Poz. A.II.8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów, w której ujmuje się zmianę stanu zobowiązań krótkoterminowych (poz. B.III. pasywów bilansu). Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych nie dotyczy:

—    kredytów i pożyczek,

—    dłużnych papierów wartościowych,

1 zobowiązań wekslowych,

1 innych zobowiązań finansowych,

—    zmiany stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej, tu przykład związanych z nabyciem środków trwałych, środków trwalydi w budowie,

—    zmiany stanu zobowiązań dotyczących zmiany zobowiązań na udziały w kapitale własnym oraz zmiany stanu zobowiązań związanych z błędami, o których mowa w art. 54, ust. 3 uor,

—    zmiany stanu funduszy specjalnych spowodowanej odpisem z zysku na zasilenie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych oraz na zadeklarowane, lecz nie wypłacone nagrody (premie) z zysku.

• Poz. A.II.9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych. W pozycji tej nie wykazuje się zmiany stanu ujemnej wartości firmy w roku jej powstania, a także wartości darowizn niepieniężnych otrzymanych w postaci składników aktywów trwałych, a także dotacji w roku ich otrzymania. Różnice między zmianą rozliczeń międzyokresowych wynikającą z bilansu a ich zmianą ustaloną na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych mogą również wynikać z utworzonych aktywów z tytułu odroczonego podatku rozliczanego w korespondencji z kapitałem własnym, co określa art. 37, ust. 9 uor.

Można więc zauważyć, że nawet w wymienionych pozycjach nie zawsze można ustalić pozycje rachunku przepływów wyłącznie na podstawie bilansu i jego zmian. Dlatego ustawa o rachunkowości oraz KSR nr 1 wymagają objaśnienia przyczyn rozbieżności między mianami stanu zapasów, należności rezerw, zobowiązań, rozliczeń międzyokresowych ustalonych na potrzeby sporządzania rachunku przepływów pieniężnych i wynikających z bilansu (różni ca między stanem końcowym a początkowym). Sposób wyjaśnienia tych różnic

„rołciej przykładowo zaprezentować w postaci tabelarycznej, co ilustruje tabel* 3.5* lub tabela 3.6.

bela 3-5- Wyjaśnienie przyczyn różnic w zmianach stanu wynikających z bilansu, | a ustalonych na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych

1 1.	Wyszczególnienie	Zmiana stanu			Przyczyny różnic
		Rachunek przepływów pieniężnych	Bilans	Różnica	Przyczyna	Kwota
	Zapasy
2.	Należności
3. 4.	Rezerwy
	Zobowiązania krótkoterminowe
s.	Rozliczenia międzyokresowe

Żródtó: Opracowanie własne.

Tabela 3.6. Zmiany aktywów obrotowych i zobowiązań krótkoterminowych

Wyszczególnienie	Stan na 1 stycznia	Stan na 31 grudnia	Zmiana
1. Zmiana stanu rezerw a)    bilansowa b)    wzrost rezerw rozliczanych z kapitałem własnym (minus) c)    zmniejszenie rezerw rozliczanych z kapitałem własnym (plus) d)    stan rezerw na potrzeby przepływów pieniężnych
2. Zmiana stanu zapasów a)    bilansowa b)    wzrost zapasów z tytułu otrzymanych wkładów niepieniężnych (minus) d zmniejszenie zapasów z tytułu wniesionych wkładów niepieniężnych (plus) d) stan zapasów na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych
3. Zmiana stanu należności a)    bilansowa b)    należności dotyczące działalności inwestycyjnej (minus) S należności wniesione jako wkłady niepieniężne (minus) d)    należności otrzymane jako wktady niepieniężne (plus) e)    stan należności na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych