BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (98)

3. Przychody do zafakturowania memoriałowo (różnica) 240 000 zł - 210 000 zł = 30 000 zł

4. Koszty wytworzenia rzeczywiście poniesione w I roku wynoszą 200 Ooq a zatem rentowność wyniesie    ¹ł,

240000

-x 100 = 120%

200000

Przy zastosowaniu metody „efektów” i przy założeniu, że przychody Ji jące się zakończonym robotom w pierwszym roku wyniosą 220 000 zł ustaw” przychodów i kosztów w tym roku będzie przebiegało następująco:    ^lc

1. Ustalenie procentowego wskaźnika zaawansowania robót 220 000

-x 100=36,67%

600000

2. Koszt wytworzenia gotowych robót

500000x36,67%

-=183 350 zł

100

3. Ustalenie różnicy

koszty wytworzenia gotowych robót    183 350

minus

koszty rzeczywiście poniesione    200 000

różnica    (+) 16 650

do rozliczenia saldo Dt    16 650

Sposób księgowania tych wyliczeń będzie następujący:

224 700 zł 224 700 zł 210 000 zl 14 700 zł 220 000 zl 220 000 zl 220 000 zl 183 350 zl 183 350 zł 183 350 zl

Ewidencja 1. Zaksięgowanie faktur częściowych i zaliczek w kwocie księgowa Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami ~ Ma konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów Ma konto 222 VAT należny i jego rozliczenie

2.    Zaksięgowanie wykonanych robót według obmiaru w kwocie Wn konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów Ma konto 700 Sprzedaż produktów

3.    Przeksięgowanie kosztów wytworzenia gotowych robót w kwocie Wn konto 710 Koszt sprzedanych produktów Ma konto 580 Rozliczenie kosztów produkcji

poniesienie kosztów rzeczywiście poniesionych w kwocie 200 000 zł ^ł p k°^nt0 ^⁸⁰ R°^zI‘^czenie kosztów produkcji    200 000 zł

vja iconto 500 Działalność podstawowa⁵⁰    200 000 zl

Wyjaśnienia wymaga sposób księgowania faktur częściowych. Otóż w przy-dku gdy bieżąco, tzn. w ciągu okresu sprawozdawczego, ujmuje się faktury czę-fj₀we na koncie 700 - Sprzedaż produktów, to różnica między sumą faktur czę-^iowych a ustalonym zarachowanym przychodem stanowi korektę przychodów:

’ , gdy suma faktur częściowych jest wyższa od przychodu, to nadwyżkę⁵¹ księguje się:

Wn konto 700 Sprzedaż produktów Ma konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów • gdy suma faktur częściowych jest niższa od przychodu, to różnicę księguje się:

Wn konto 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów Ma konto 700 Sprzedaż produktów

Oczywiście taki sposób korekt ma miejsce, gdy faktury częściowe księguje się po stronie kredytowej konta 700 - Sprzedaż produktów w porównaniu z kontem 200 - Rozrachunki z odbiorcami. Taki sposób księgowania jest w moim przekonaniu bardziej prawidłowy.

Saldo konta 840 Rozliczenie międzyokresowe przychodów w odniesieniu do zarachowania na dzień bilansowy przychodów z tytułu długotrwałych usług prezentuje się w bilansie odpowiednio do ich charakteru i treści ekonomicznej, tj.:

a)    saldo debetowe - w aktywach bilansu w odpowiedniej pozycji rozliczeń międzyokresowych,

b)    saldo kredytowe - w pasywach bilansu w odpowiedniej pozycji rozliczeń międzyokresowych⁵².

Drugą pozycją wykazywaną w bilansie w ramach należności są należności z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń. Są to więc rozrachunki o charakterze publicz-noprawnym i to tylko te, które mają charakter należności, a nie zobo- _priwnf wiązań. Ponieważ tę grupę cechuje duże zróżnicowanie pod względem charakteru podmiotowego i przedmiotowego rozrachunków, to trzeba uwzględnić wZPK odpowiedni zakres kont syntetycznych, w ramach grupy 22 wzorcowego planu kont, a mianowicie: ¹

1

Lub „Produkcja budowlano-montażowa'’.

¹¹ Zafakturowano bowiem większy od wykonanego zakres robót, a więc faktycznie pobrano zaliczkę na przyszłe świadczenie.

¹¹ Por. B. Muszyńska, Przewodnik po znowelizowanej ustawie o rachunkowości, Usługowy Zakład Rachunkowości, Poznań - Łódź 2001.