DSC01284

1812-1814 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI JAKO NARZĘDZIE KSZTAŁTOWANIA

1812-1814 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI JAKO NARZĘDZIE KSZTAŁTOWANIA

1812    Wariant I - ujęcie kapitałowe - korekta wartości aktywów i pasywów na pierwszy dzień okresu dokonania

zmiany polityki rachunkowości - powoduje zmiany kapitału wfasnego w pozygi Zysk/strata lat ubiegłych lut w przypadku aktywów i zobowiązań finansowych i długoterminowych inwestycji w aktywa niem|pjfa - w kapitale rezerwowym z aktualizacji wyceny;

1813    Wariant U - ujęcie wynikowe - korekty nie dokonuje się na pierwszy dzień okresu dokonania dopiero wycena aktywów i pasywów na dzień kończący ten rok spowoduje, że skutki zmiany w pełni obciążą wynik finansowy okresu zmiany polityki rachunkowości;

1814    Wariant W - korekty wartości aktywów i pasywów wprowadza się na pierwszy dzień okresu dokonania

zmiany polityki rachunkowości, a ich skutki są ujmowane jako rozliczenia międzyokresowe i podlegają rozliczeniu w czasie, wpływając na wyniki finansowe okresu dokonania zmiany polityki rachunkowości i dalszych (por. tyś. 14 i 15).    ; ' .

Rysunek 14. Rodzaje i sposób ujęda korekt na pierwszy dzień okresu dokonania zmiany polityki rachunkowości - wzrost wartości aktywów lnb zmniejszenie zobowiązań I

f Zysk/strata I lat ubiegłych

(lub f kapitał z aktualizacji wyceny)

^Zobowiązania

(brak korekt na pierwszy dzień okresu dokonania zmian)

Aktywa

Kapitał własny

Zobowiązania

Wariant ID

(korekta rozliczana w czasie)

ŹiMk ^aemmie mtuae.

im

www.mepłtWflN

Rysunek 15. Rodzaje i sposób ujęcia korekt na pierwszy dzień okresu zmiany polityki rachunkowości - zmniejszenie wartości aktywów, wzrost zobowiązań

Wariant I			1 Zysk/strata 4; lat ubiegłych
(korekta kapitałowa)		| Aktywa	(lub •l kapitał
			z aktualizacji wyceny)
			^ Zobowiązania

Wariant II			Kapitał własny
(brak korekt na pierwszy dzień okresu dokonania		Aktywa
zmian)			Zobowiązania

Wariant III

(korekta rozliczana w czasie)

1 ....	Kapitał własny
1 Aktywa
| RMC	t Zobowiązania

Źródło: opracowanie winne.

Wariant I i II powodują dalsze skutki w postaci podatku dochodowego odroczonego. W przypadku ujęcia kapitałowego podatek dochodowy odroczony koryguje zyskfetratę lat ubiegłych (lub kapitał z aktualizacji wyceny), w przypadku ujęcia wynikowego - wynik finansowy bieżącego okresu (por. rys. 16).

Z punktu widzenia nadrzędnych zasad rachunkowości - zasady memoriałowej i treści ekonomicznej - najbardziej prawidłowy wydaje się wariant I. Problem polega jednak na tym, że nie zawsze Zarząd jednostki jest zainteresowany w jednorazowym ujawnieniu skutków zmian zasad rachunkowości. Najbardziej nieprawidłowy z punktu widzenia nadrzędnych zasad rachunkowości oraz definicji podstawowych kategorii (aktywów i zobowiązań) wydaje się wariant 111, w którym skutki zdarzeń lat ubiegłych rozliczne są, bądź co bądź uznaniowo, na przyszłe okresy sprawozdawcze.

W wariancie I uznaje się nadrzędność zasady memoriałowej. Aktywa i zobowiązania wykazane na koniec okresu poprzedzającego okres zmiany polityki rachunkowości są skutkiem przeszłych zdarzeń, a zatem korekta ich wartości również dotyczy przeszłości i powinna być ujmowana w zysku/stracie łat ubiegłych, a nie w wyniku finansowym okresu zmiany polityki rachunkowości.

Wariant ten jest również typowym przykładem zastosowania zasady przewagi treści pknnnmirgnpj nad

1097

1815

1816

www.meritum pi