DSC01287

1823-1825 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI JAKO NARZĘDZIE KSZTAŁTOWANIA

Korekta spowoduje wzrost rozliczeń międzyokresowych na 1 stycznia 20X2 r., które zostaną ujęte w wyniku finansowym 20X2 r. lub będą rozliczone na wynik finansowy lat przyszłych do momentu realizacji aktywów. O ile takie rozwiązanie może być akceptowane dla ujawnionych aktywów, o tyle w przypadku usunięcia zobowiązań wydaje się nieuzasadnione, a jedynym rozwiązaniem jest rozliczenie korekty w20X2 r.

Korekty typu (C) i (D)

(C, D) - wzrost rezerw (C) - np. ujawnienie po raz pierwszy rezerw na świadczenia pracownicze lub zmniejszenie aktywów (D) - np. odpis aktualizujący wartość aktywów.

1823    Wariant 1/1— ujęcie kapitałowe skutków korekt w pozycji Zysk/strata lat ubiegłych ,

BO 20X2

W tym wariancie na 1 stycznia 20X2 r. zmniejszy się kapitał własny, a wynik finansowy 20X2 r. będzie ustalony zgodnie ze zmienioną polityką rachunkowości i porównywalny z wynikiem finansowym 20X3 r.

1824    Wariant 1/2 - ujęcie kapitałowe skutków korekty w pozycji Kapitał z aktualizacji wyceny m

BO 20X2

* dotyczy szczególnych grup aktywów i zobowiązań: aktywów finansowych i inwestycji w aktywa niefinaniowe

oraz zobowiązań finansowych (o ile były one ujawnione na 31 grudnia 20X1 r.).

W tym przypadku zmniejsza się kapitał z aktualizacji Ytyceny i korekta nie wpływa na zysk/stratfflat ubiegłych. Obciąży ona wynik finansowy okresu realizacji aktywów lub zobowiązań finansowydiS

1825    Wariant III - ujęcie skutków korekt w rozliczeniach międzyokresowych

BO 20X2

t Zobowiązania (C)

(D) ^ Aktywa

SKUTEK◄-	A Rozliczenia międzyokresowe
	(C, D)

1102

www. mcrituM*

Korekta spowoduje wzrost rozliczeń międzyokresowych, które zostaną ujęte w wyniku finansowym 20X2 r. (lub będą rozliczone ńa wynik finansowy lat przyszłych) do momentu realizacji zobowiązań. W przypadku usunięcia aktywów wydaje się, że jedyną możliwością jest rozliczenie skutku korekty w 20X2 r. Zestawienie skutków poszczególnych wariantów korekt prezentuje tab. 4.

Tabela 4. Skutki różnych wariantów korekt na pierwszy dzień okresu zmiany polityki rachunkowości

Skutki	Wariant 1- I ujęcie kapitałowe (zysk/strata lat ubiegłych)	Wariantu- 1 ujęcie wynikowe (bez korekty na 1 stycznia 20X2 r.)	Wariant lil/1	Wariant 111/2 ^1
1. Wpływ na wynik finansowy 20X2 r, 1	-	+ (całkowity)	+ (całkowity)	+ (częściowy)
2. Wpływ na kapitał własny na 1 stycznia 20X2 r. |	4* . • .	-	-
3. Porównywalność wyniku finansowego 20X2/ 20X3. $		-	1	_
4. Wpływ na wynik finansowy lat przyszłych (po 20X2 r.) |	-	-	-	+ i___
5. Porównywalność bilansów na 1 stycznia 20X2 r., 31 grudnia 20X2 r.	+	-		_ ................^;
6. Porównywalność bilansu na 31 grudnia 20X2 ń, 31 grudnia 20X3 r.	+	^+	+
	ujęcie wszystkich skutków w wyniku lat poprzednich	ujęcie wszystkich skutków w wyniku finansowym 20X2 r.	ujęcie wszystkich skutków w wyniku finansowym 20X2 r.	rozliczenie { w czasie skutków korekt (wpływ na wynik finansowy 20X2 r.łlat przyszłych)

Z punktu widzenia porównywalności sprawozdań finansowych najbardziej prawidłowy jest wariant I, w którym uzyskujemy porównywalność zarówno wyniku finansowego 20X2/20X3, jak i bilansów na 1 stycznia 20X2 r., 31 grudnia 20X2 r. i 31 grudnia 20X3 r. Wariant ten pozwala jako jedyny na ustalenie wyniku finansowego za 20X2 r. zgodnie z nową polityką rachunkowości. Pozostałe warianty nie dają takiej możliwości. Drugi, co do jakości, jest wariant II1/1, który co prawda nie prowadzi do uzyskania porównywalności wyników finansowych za lata 20X2 i 20X3, ale pozwala na osiągnięcie porównywalności pozycji bilansowych na 1 stycznia 20X2 r. i 31 grudnia 20X2 r., w stosunku do których zmieniono zasady wyceny. Najbardziej niewłaściwy wydaje się wariant (lift, w którym brak porównywalności, zarówno w rachunków zysków i strat, jak i bilansów ma miejsce w przyszłych okresach.

1103

www.meritunkfw