10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Konto 21  Rozrachunki Konto 22-1  VAT
z dostawcami (w analityce: naliczony i jego Konto 22-2  Rozrachunki
Sponsoring  ujęcie w księgach
Klub Sportowy  Perła ) rozliczenie z tytułu VAT należnego
7) 3.660 3.660 (6c 1b) 660 660 (4b
sponsora i sponsorowanego
6b) 660
Umowa sponsoringu należy do umów cywilnoprawnych nienazwanych, do których
Konto 40  Koszty według
stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 Kodeksu cywilnego  Dz. U. z 1964 r.
Konto 30  Rozliczenie rodzajów (w analityce:
nr 16, poz. 93 ze zm.). Umowa sponsoringu zobowiązuje strony zawierające taką umowę
zakupu Konto 31  Materiały Usługi obce)
do wzajemnych świadczeń i polega na tym, że określony podmiot gospodarczy (sponsor)
1a) 3.000 3.000 (3 3) 3.000 3.000 (5 6d) 3.000
przekazuje pieniądze, rzeczy, wykonuje usługi na rzecz innego podmiotu, czy kon-
6a) 3.000 3.000 (6d
kretnej osoby fizycznej (sponsorowanego), w zamian za reklamę swojej firmy przez
6.000 6.000
sponsorowanego.
Sponsorowanie ma kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę
Konto 74-1  Wartość sprzedanych
na rynku. Zwiększenie popularności może mieć wpływ na wzrost przychodów.
Konto 74-0  Sprzedaż materiałów materiałów
Ujmując w księgach rachunkowych operacje dotyczące sponsoringu należy uwzględnić
3.000 (4a 5) 3.000
obowiązujące przepisy ustawy o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.). Przekazanie
sponsorowanemu rzeczy czy usług oraz wzajemne świadczenie polegające na reklamie
sponsora podlega opodatkowaniu VAT. Z przepisów ustawy o VAT wynika, że w sytuacji, Dekretacja w księgach sponsorowanego  Klubu Sportowego  Perła sp. z o.o.
gdy należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa 1. Faktura VAT dokumentująca nabycie sprzętu sportowego:
towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku VAT (art. 29 ust. 3 ustawy o VAT). a) wartość netto faktury 3.000 zł
Jeżeli przykładowo w zamian za usługę reklamy sponsor nabywa, a następnie przekazuje  Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
sponsorowanemu określone w umowie sponsoringu rzeczy, wówczas tego typu wzajemne b) VAT naliczony, podlegający odliczeniu  jeżeli nabycie sprzętu sportowego jest
świadczenia powinny być udokumentowane fakturami VAT. W swoich księgach rachun- związane z działalnością opodatkowaną 660 zł
kowych sponsor ujmie:  Wn konto 22-1  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
a) zakup rzeczy określonych w umowie sponsoringu, c) wartość brutto sprzętu sportowego (a + b) 3.660 zł
b) przychód z tytułu odsprzedaży sponsorowanemu rzeczy, o których mowa w pkt a)  Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami
oraz ich wartość w cenie zakupu, (w analityce:  Alfa ).
c) nabycie usługi reklamy od sponsorowanego. 2. Faktura VAT dokumentująca realizację usługi reklamy  Alfa :
Z kolei sponsorowany w swoich księgach rachunkowych wykaże: a) wartość netto faktury 3.000 zł
a) nabycie rzeczy od sponsora,  Ma konto 70-0  Sprzedaż usług ,
b) przychód z tytułu realizacji usługi reklamy sponsora. b) podatek VAT należny 660 zł
 Ma konto 22-2  Rozrachunki z tytułu VAT należnego ,
Przykład c) należność od  Alfa sp. z o.o. (a + b) 3.660 zł
Założenia  Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
1.  Alfa sp. z o.o. zawarła umowę sponsoringu z Klubem Sportowym  Perła sp. z o.o., (w analityce:  Alfa ).
zgodnie z którą Klub Sportowy w zamian za otrzymany sprzęt sportowy od  Alfa zobowią- 3. PK  kompensata wzajemnych wierzytelności: 3.660 zł
zał się do jej reklamy podczas meczu piłki nożnej poprzez umieszczenie na stadionie  na  Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami
banerach reklamowych  informacji o  Alfa i jej produktach. (w analityce:  Alfa ),
2. Wartość zakupionego sprzętu sportowego, który następnie został przekazany (odsprze-  Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami
dany) klubowi sportowemu wyniosła zgodnie z fakturą wystawioną przez  Alfa sp. z o.o. (w analityce:  Alfa ).
brutto 3.660 zł (w tym 22% podatek VAT wynoszący 660 zł).
3. Wartość usługi reklamy zrealizowanej przez klub sportowy została udokumentowana Księgowania
fakturą VAT wystawioną przez klub; wartość ta odpowiada cenie rynkowej nabytego sprzętu
Konto 20  Rozrachunki Konto 21  Rozrachunki Konto 22-1  VAT
sportowego i wynosiła 3.660 zł brutto (w tym 22% podatek VAT wynoszący 660 zł).
z odbiorcami z dostawcami (w analityce: naliczony i jego
4. W umowie sponsoringu zapisano, że wzajemne wierzytelności stron umowy podlegają
(w analityce:  Alfa )  Alfa ) rozliczenie
kompensacie.
2c) 3.660 3.660 (3 3) 3.660 3.660 (1c 1b) 660
Dekretacja w księgach sponsora   Alfa sp. z o.o.
1. Faktura VAT dokumentująca nabycie sprzętu sportowego
Konto 22-2  Rozrachunki Konto 30  Rozliczenie Konto 70-0  Sprzedaż
a) wartość netto 3.000 zł
z tytułu VAT należnego zakupu usług
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
660 (2b 1a) 3.000 3.000 (2a
b) podatek naliczony VAT podlegający odliczeniu 660 zł
Ewa Gruchot
 Wn konto 22-1  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
c) wartość brutto 3.660 zł
 Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami
Podatkowa księga
(w analityce: Konto imienne dostawcy).
2. WB  uregulowanie zapłaty: 3.660 zł
przychodów i rozchodów
 Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami
(w analityce: Konto imienne dostawcy),
Półroczna prenumerata prasy
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący .
3. PZ  przyjęcie do magazynu nabytego sprzętu sportowego: 3.000 zł
Wykupiłem prenumeratę prasy podatkowej na II połowę 2008 r. W dniu
 Wn konto 31  Materiały ,
12 czerwca 2008 r. otrzymałem fakturę za prenumeratę wystawioną 3 czerwca
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
2008 r. Pod jaką datą ująć w księdze podatkowej koszt z tej faktury?
4. Faktura VAT  odsprzedaż sprzętu klubowi sportowemu:
a) wartość netto 3.000 zł Z pytania nie wynika, jaką metodę ewidencji kosztów w księdze przyjął podat-
 Ma konto 74-0  Sprzedaż materiałów , nik.
b) podatek należny VAT 660 zł Ewidencjonując koszty zgodnie z metodą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof
 Ma konto 22-2  Rozrachunki z tytułu VAT należnego , (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), zwaną kasową, uproszczoną, podatnik wpisuje
c) należność od klubu sportowego 3.660 zł koszty do księgi w dacie ich poniesienia.
 Wn konto 20  Rozrachunki z odbiorcami Podobnie w dacie poniesienia ujmować powinien koszty pośrednio związane
(w analityce: Klub Sportowy  Perła ). z przychodem (jak prenumerata prasy fachowej) podatnik księgujący koszty zgodnie
5. WZ  wydanie sprzętu klubowi sportowemu: 3.000 zł z metodą określoną w art. 22 ust. 5-5c i 6 ustawy o pdof, zwaną memoriałową. Przy
 Wn konto 74-1  Wartość sprzedanych materiałów , czym, jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest moż-
 Ma konto 31  Materiały . liwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku
6. Faktura VAT  dokumentująca zrealizowaną usługę reklamy: stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego
a) wartość netto 3.000 zł dotyczą. Jednak w przypadku prenumeraty na II połowę roku 2008 koszt  mieści się
 Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , w jednym roku podatkowym (prenumerata od lipca do grudnia 2008 r.). Zatem przy
b) VAT podlegający odliczeniu 660 zł metodzie  memoriałowej koszt półrocznej prenumeraty powinien również zostać
 Wn konto 22-1  VAT naliczony i jego rozliczenie , wpisany pod datą poniesienia.
c) zobowiązanie wobec klubu sportowego 3.660 zł W przypadku podatników prowadzących księgę podatkową, za dzień poniesienia
 Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub
(w analityce: Klub Sportowy  Perła ), innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy
d) zarachowanie w koszty zrealizowanej usługi reklamy 3.000 zł o pdof). A więc koszt z tytułu półrocznej prenumeraty czasopism fachowych
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów zarówno podatnik prowadzący księgę podatkową metodą  kasową , jak i podat-
(w analityce: Usługi obce), nik stosujący metodę  memoriałową wpisze pod datą faktury za prenumeratę,
 Ma konto 30  Rozliczenie zakupu . tj. 3 czerwca 2008 r.
7. PK  kompensata wzajemnych wierzytelności: 3.660 zł Koszt prenumeraty prasy podatkowej należy zaliczyć się do  Pozostałych wydat-
 Wn konto 21  Rozrachunki z dostawcami ków ujmowanych w kolumnie 13 księgi.
(w analityce: Klub Sportowy  Perła ),
 Ma konto 20  Rozrachunki z odbiorcami UWAgA!
(w analityce: Klub Sportowy  Perła ). Więcej na temat sposobu określania daty wpisywania do księgi podatkowej
kosztów uzyskania przychodów, zarówno przez podatników prowadzących
Księgowania
księgę metodą  kasową , jak i  memoriałową , znalez
ć można na płycie CD
Konto 20  Rozrachunki Konto 21  Rozrachunki
pt.  Księga podatkowa  niezbędnik podatnika , dodanej do dzisiejszego
Konto 13-0  Rachunek z odbiorcami (w analityce: z dostawcami (w analityce:
wydania gazety Podatkowej.
bieżący Klub Sportowy  Perła ) Konto imienne dostawcy)
Dorota Przybyszewska
S.p.) X 3.660 (2 4c) 3.660 3.660 (7 2) 3.660 3.660 (1c
Gazeta Podatkowa nr 49 " 19.06.2008 r.